注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營。主頁帶大家認(rèn)識(shí)公司無償劃撥做賬，如果你們也遇到這種問題，相信看完本文，你們就懂得怎么解決了。

知風(fēng)云：國企改革的重點(diǎn)任務(wù)和舉措伴隨著黨治國理政的步伐，基本呈現(xiàn)出十年一段的特點(diǎn)。

作者|知本咨詢國企產(chǎn)權(quán)研究院 常硯軍

編輯|億億 校對(duì)|阿苓

很多朋友都很關(guān)注以后國企改革往何處去？

具體的政策也許要到明年秋天的三中全會(huì)后才會(huì)比較明朗，但回顧國企改革的歷史，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，有幾條改革的主線是幾十年來綿延不斷、持續(xù)推進(jìn)的，其中一條就是國企重組整合。

我們相信，以后國企重組整合仍然會(huì)是國企改革的重點(diǎn)之一，或者是配套重點(diǎn)改革的重要手段之一，尤其是國有企業(yè)戰(zhàn)略性重組和專業(yè)化整合。

為防止國有資產(chǎn)流失和促進(jìn)國有資產(chǎn)價(jià)值發(fā)現(xiàn)，原則上國有資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)權(quán)交易所公開掛牌交易。

經(jīng)過多年實(shí)踐，公開掛牌交易確實(shí)在很大程度上實(shí)現(xiàn)了政策制定初衷，但是隨著國企之間和內(nèi)部戰(zhàn)略性重組越來越多，公開掛牌交易在一定程度上影響了國資布局結(jié)構(gòu)優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整的流轉(zhuǎn)效率。

為此，在普遍推行公開掛牌交易的基礎(chǔ)上，相關(guān)政策法規(guī)對(duì)于國有股權(quán)的流轉(zhuǎn)也明確了一些可非公開流轉(zhuǎn)的例外或限定條件的規(guī)定。

非公開流轉(zhuǎn)主要包括無償劃轉(zhuǎn)和非公開協(xié)議轉(zhuǎn)讓，今天知本咨詢幫朋友們先做一下無償劃轉(zhuǎn)所涉政策法規(guī)、適用情形、限定條件、財(cái)稅處理、決策審批程序等方面的簡單梳理，并搜集整理了最新政策落地的典型案例供大家參考。

一、政策法規(guī)依據(jù)

無償劃轉(zhuǎn)政策完善的過程，是一個(gè)適用情形和主體不斷拓寬的過程，目前可采用無償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行流轉(zhuǎn)的情形如下：

二、適用情形與限定條件

1.企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)（出資人各種形式出資所形成權(quán)益，包括但不限于股權(quán)）在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司之間的無償轉(zhuǎn)移。

2.經(jīng)雙方全體股東一致同意，企業(yè)國有股權(quán)在國有全資企業(yè)之間或者國有全資企業(yè)與國有獨(dú)資企業(yè)（公司）之間。

3.國有控股,實(shí)際控制企業(yè)內(nèi)部實(shí)施重組整合，經(jīng)國家出資企業(yè)批準(zhǔn)，該國有控股、實(shí)際控制企業(yè)與其直接、間接全資擁有的子企業(yè)之間，或其直接、間接全資擁有的子企業(yè)之間。

為幫大家更加清晰地列示適用情形，知本咨詢整理了無償劃轉(zhuǎn)的適用情形及劃轉(zhuǎn)行為批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)如下：

三、典型案例

案例類型：39號(hào)文拓寬適用范圍的最新案例。

國有控股企業(yè)內(nèi)部實(shí)施重組整合中對(duì)間接全資擁有的子公司股權(quán)在直接全資擁有的子公司之間進(jìn)行無償劃轉(zhuǎn)

【無償劃轉(zhuǎn)背景與事由】

為優(yōu)化華東建筑集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“公司”）資源配置和管理架構(gòu)，進(jìn)一步促進(jìn)和提升公司業(yè)務(wù)發(fā)展、協(xié)同和融合，公司擬對(duì)下屬企業(yè)實(shí)施內(nèi)部股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)（以下簡稱“本次無償劃轉(zhuǎn)”）。

本次無償劃轉(zhuǎn)前上海建筑設(shè)計(jì)研究院有限公司（以下簡稱“上海院”）缺乏工程勘察專業(yè)（巖土工程）甲級(jí)資質(zhì)，而華東建筑設(shè)計(jì)研究院有限公司（以下簡稱“華東院”或“劃出方”）及其全資子公司上海申元巖土工程有限公司（以下簡稱“申元巖土”或“標(biāo)的”）均擁有工程勘察專業(yè)（巖土工程）甲級(jí)資質(zhì)。

為降低資質(zhì)維護(hù)成本、避免資質(zhì)浪費(fèi)的，增強(qiáng)上海院的市場(chǎng)競爭力實(shí)施本次無償劃轉(zhuǎn)。

圖：申元巖土被劃轉(zhuǎn)前股權(quán)結(jié)構(gòu)

【本次無償劃轉(zhuǎn)概述】

2022年8月29日，公司第十屆董事會(huì)第二十二次會(huì)議審議通過了《關(guān)于對(duì)下屬上海申元巖土工程有限公司100%股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的決議》，同意下屬全資子公司華東院將其所持有的全資子公司申元巖土100%股權(quán)，以2021年12月31日為股權(quán)劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，按華東院入賬投資成本無償劃轉(zhuǎn)至上海院。

本次劃轉(zhuǎn)為無償劃轉(zhuǎn)，不涉及對(duì)價(jià)支付。本次劃轉(zhuǎn)完成后，上海院將直接持有標(biāo)的股權(quán)，標(biāo)的公司將成為上海院的全資子公司。

圖：申元巖土被劃轉(zhuǎn)至上海院后股權(quán)結(jié)構(gòu)

四、可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅》（〔2014〕109號(hào)）的規(guī)定：

對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值（原計(jì)稅基礎(chǔ)）確定。

五、無償劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)無償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行明確規(guī)定，實(shí)踐中很多企業(yè)參照《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕17號(hào))中關(guān)于無償劃轉(zhuǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有權(quán)機(jī)構(gòu)批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同）。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表

劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。

（2）合并利潤表

劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤。

（3）合并現(xiàn)金流量表

劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。

（二）劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積（資本溢價(jià)）” 科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

同時(shí)，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

六、內(nèi)外部審批流程

根據(jù)無償劃轉(zhuǎn)專門制度的規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)行為需要根據(jù)不同情況，分別適用不同的內(nèi)外部決策批準(zhǔn)流程。知本咨詢?yōu)榇蠹?，梳理了決策批準(zhǔn)流程圖：

隨著國企內(nèi)部戰(zhàn)略性重組和專業(yè)化整合的開展，為提高重組整合效率，加快整合效果生成，建議大家在合規(guī)前提下，充分利用好無償劃轉(zhuǎn)手段。

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