注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營。下面，主頁將帶領(lǐng)大家一起認(rèn)識(shí)抵扣稅額如何做賬，希望可以幫到你。

在日常經(jīng)營中，不少小規(guī)模納稅人會(huì)困惑：收到增值稅專用發(fā)票后，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？取得的普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)該怎么處理？轉(zhuǎn)登記為一般納稅人后，之前的進(jìn)項(xiàng)稅額能否 “激活”？其實(shí)，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，核心取決于其 “計(jì)稅方式” 和 “業(yè)務(wù)場景”，并非所有進(jìn)項(xiàng)都 “無法利用”。今天就結(jié)合政策規(guī)定和實(shí)操案例，把不同場景下的處理方式講透，幫小規(guī)模納稅人避免踩坑、合規(guī)做賬！

一、核心原則：小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額，“默認(rèn)不得抵扣” 是大前提?

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則，小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法（一般適用 3% 征收率，特殊業(yè)務(wù) 5%），其計(jì)稅邏輯是 “銷售額 × 征收率”，而非 “銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額” 的一般計(jì)稅方法。這就決定了：?

小規(guī)模納稅人在經(jīng)營期間，無論取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，其包含的進(jìn)項(xiàng)稅額通常不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，需全額計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。?

之所以有這樣的規(guī)定，是因?yàn)楹喴子?jì)稅方法已對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行 “低征收率” 優(yōu)惠（相比一般納稅人 13%、9% 等稅率，3% 征收率大幅降低稅負(fù)），若再允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，會(huì)形成 “雙重優(yōu)惠”，違背增值稅 “稅不重征” 的原則。?

關(guān)鍵提醒：別被 “專用發(fā)票” 誤導(dǎo)！?

很多小規(guī)模納稅人誤以為 “收到專用發(fā)票就能抵扣”，其實(shí)即便取得專用發(fā)票，也無法用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，反而可能因 “未認(rèn)證抵扣的專用發(fā)票” 形成 “滯留票”（稅務(wù)系統(tǒng)中發(fā)票開具后長期未認(rèn)證）。因此，小規(guī)模納稅人日常采購時(shí)，可主動(dòng)告知銷售方 “無需開具專用發(fā)票，普通發(fā)票即可”，避免后續(xù)不必要的稅務(wù)核查解釋。?

二、分場景處理：4 類常見情況，操作方法全拆解?

雖然 “不得抵扣” 是大前提，但不同業(yè)務(wù)場景下，進(jìn)項(xiàng)稅額的具體處理（做賬、發(fā)票管理）存在差異，以下 4 類場景是小規(guī)模納稅人最常遇到的，需針對(duì)性應(yīng)對(duì)：?

1. 場景一：采購用于 “日常經(jīng)營”，取得普通發(fā)票?

這是最普遍的場景，小規(guī)模納稅人采購原材料、辦公用品、服務(wù)等用于正常經(jīng)營，取得增值稅普通發(fā)票（含電子普通發(fā)票），進(jìn)項(xiàng)稅額需與發(fā)票價(jià)款一并計(jì)入成本或費(fèi)用：?

做賬示例：某小規(guī)模納稅人服裝廠采購布料，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì) 10300 元（價(jià)款 10000 元，稅額 300 元），用于生產(chǎn)服裝。?

會(huì)計(jì)分錄：?

借：原材料 10300?

貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款 10300?

核心邏輯：普通發(fā)票無法單獨(dú)體現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額（或體現(xiàn)的稅額無法抵扣），直接按 “價(jià)稅合計(jì)” 金額入賬，后續(xù)通過 “銷售額 × 征收率” 計(jì)算應(yīng)納稅額即可。?

2. 場景二：采購用于 “日常經(jīng)營”，取得專用發(fā)票?

若銷售方誤開了專用發(fā)票（或小規(guī)模納稅人未提前說明，收到了專用發(fā)票），處理方式與普通發(fā)票一致 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，全額計(jì)入成本 / 費(fèi)用，但需注意發(fā)票管理規(guī)范：?

做賬示例：某小規(guī)模納稅人廣告公司委托設(shè)計(jì)服務(wù)，取得專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì) 5150 元（價(jià)款 5000 元，稅額 150 元）。?

會(huì)計(jì)分錄：?

借：銷售費(fèi)用 5150?

貸：銀行存款 5150?

發(fā)票管理：無需在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行 “認(rèn)證抵扣”（認(rèn)證后反而會(huì)形成 “進(jìn)項(xiàng)稅額留抵”，與小規(guī)模納稅人身份沖突），直接將專用發(fā)票作為記賬憑證附件，留存?zhèn)洳榧纯伞?

（特殊提醒：部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)對(duì)小規(guī)模納稅人的 “滯留票” 進(jìn)行問詢，只需如實(shí)說明 “因小規(guī)模納稅人身份無法抵扣，已全額入賬” 即可，無需額外處理。）?

3. 場景三：采購用于 “免稅項(xiàng)目” 或 “集體福利 / 個(gè)人消費(fèi)”?

根據(jù)增值稅政策，即便為一般納稅人，用于免稅項(xiàng)目（如小規(guī)模納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品）、集體福利（如采購員工福利品）、個(gè)人消費(fèi)（如老板個(gè)人使用的物品）的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，小規(guī)模納稅人同理，需全額計(jì)入成本 / 費(fèi)用，且無論取得普票還是專票，處理方式一致：?

舉例：某小規(guī)模納稅人超市（銷售部分免稅蔬菜），采購用于員工節(jié)日福利的米面油，取得普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì) 2060 元，或?qū)Ｓ冒l(fā)票價(jià)稅合計(jì) 2060 元（稅額 60 元）。?

會(huì)計(jì)分錄均為：?

借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 2060?

貸：銀行存款 2060?

注意：若采購貨物既用于 “應(yīng)稅項(xiàng)目”（如超市銷售應(yīng)稅零食）又用于 “免稅項(xiàng)目”，因小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅，無需分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額，直接全額計(jì)入成本即可（無需像一般納稅人那樣劃分 “可抵扣” 與 “不可抵扣”）。?

4. 場景四：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，之前的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？?

當(dāng)小規(guī)模納稅人因業(yè)務(wù)發(fā)展，年銷售額超過 500 萬元（或自愿申請(qǐng)）轉(zhuǎn)登記為一般納稅人后，轉(zhuǎn)登記前取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅在特定條件下可抵扣，并非全部 “激活”：?

可抵扣條件（需同時(shí)滿足）：?

轉(zhuǎn)登記前取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等 “可抵扣憑證”，已在轉(zhuǎn)登記后 30 日內(nèi)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行認(rèn)證；?

該進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的貨物或服務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后用于一般納稅人期間的 “應(yīng)稅項(xiàng)目”（而非免稅、福利等項(xiàng)目）。?

舉例：某小規(guī)模納稅人五金店 2024 年 3 月采購設(shè)備，取得專用發(fā)票（稅額 1300 元），4 月因銷售額達(dá)標(biāo)轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，5 月將設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營（應(yīng)稅項(xiàng)目），并在 5 月認(rèn)證該發(fā)票。?

處理：1300 元進(jìn)項(xiàng)稅額可在轉(zhuǎn)登記后（一般納稅人期間）申報(bào)抵扣。?

不可抵扣情形：轉(zhuǎn)登記前取得的普通發(fā)票（無法認(rèn)證）、轉(zhuǎn)登記前取得但未在 30 日內(nèi)認(rèn)證的專用發(fā)票、用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，即便轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，也無法抵扣，需仍按小規(guī)模期間的處理方式，全額計(jì)入成本。?

三、常見誤區(qū)：3 個(gè) “坑” 千萬別踩?

小規(guī)模納稅人處理進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，容易因?qū)φ呃斫獠簧罘稿e(cuò)誤，以下 3 個(gè)誤區(qū)需重點(diǎn)規(guī)避：?

誤區(qū) 1：“取得專用發(fā)票后，先抵扣再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”?

有納稅人認(rèn)為 “先按一般納稅人方式抵扣，再做轉(zhuǎn)出，能避免滯留票”，這是多余且不合規(guī)的操作。小規(guī)模納稅人本身不適用 “進(jìn)項(xiàng)抵扣” 邏輯，強(qiáng)行認(rèn)證抵扣后再轉(zhuǎn)出，會(huì)導(dǎo)致增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)異常，反而可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，增加不必要的麻煩。?

誤區(qū) 2：“小規(guī)模納稅人期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)一般納稅人后自動(dòng)抵扣”?

不少納稅人以為轉(zhuǎn)登記后，之前的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì) “自動(dòng)生效”，實(shí)則需滿足 “30 日內(nèi)認(rèn)證 用于應(yīng)稅項(xiàng)目” 兩個(gè)條件，且僅針對(duì)專用發(fā)票等可抵扣憑證。普通發(fā)票即便在小規(guī)模期間取得，轉(zhuǎn)一般納稅人后也無法抵扣。?

誤區(qū) 3：“為了‘抵扣’，故意隱瞞收入，不轉(zhuǎn)為一般納稅人”?

部分小規(guī)模納稅人年銷售額已超過 500 萬元（強(qiáng)制轉(zhuǎn)登記標(biāo)準(zhǔn)），卻為了 “避免按一般計(jì)稅方法繳稅，想繼續(xù)按小規(guī)模‘不抵扣進(jìn)項(xiàng)’”，故意隱瞞收入不申報(bào)，這屬于 “逃避納稅義務(wù)” 的違規(guī)行為。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不僅要補(bǔ)繳稅款、滯納金，還可能被處以罰款，得不償失。?

四、政策依據(jù)與實(shí)操建議：合規(guī)處理，省心省力?

1. 核心政策依據(jù)?

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2018 年第 18 號(hào)）：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi) — 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 核算，符合條件的可在轉(zhuǎn)登記后抵扣。?

2. 實(shí)操建議?

發(fā)票索取：日常采購時(shí)，主動(dòng)告知銷售方 “本企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無需開具專用發(fā)票”，優(yōu)先取得普通發(fā)票，減少 “滯留票” 風(fēng)險(xiǎn)。?

賬務(wù)處理：建立清晰的 “成本費(fèi)用” 核算體系，無論取得普票還是專票，均按 “價(jià)稅合計(jì)” 金額入賬，避免混淆 “可抵扣” 與 “不可抵扣” 的邏輯（小規(guī)模納稅人無需區(qū)分）。?

轉(zhuǎn)登記準(zhǔn)備：若計(jì)劃轉(zhuǎn)為一般納稅人，提前梳理小規(guī)模期間取得的專用發(fā)票，在轉(zhuǎn)登記后 30 日內(nèi)完成認(rèn)證，確保符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額不浪費(fèi)；同時(shí)，轉(zhuǎn)登記后及時(shí)調(diào)整計(jì)稅方式，按一般納稅人規(guī)則處理進(jìn)項(xiàng)抵扣。?

總結(jié)來說，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理邏輯并不復(fù)雜：以 “全額計(jì)入成本 / 費(fèi)用” 為核心，無需糾結(jié) “抵扣” 問題，重點(diǎn)做好發(fā)票管理和賬務(wù)規(guī)范，尤其是轉(zhuǎn)登記為一般納稅人時(shí)，注意把握進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的 “時(shí)間窗口” 和 “適用條件”。只要遵循政策規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)場景精準(zhǔn)處理，就能既合規(guī)又高效地完成稅務(wù)和財(cái)務(wù)工作！?

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