注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營(yíng)。下面，主頁(yè)帶你了解收到貨運(yùn)發(fā)票怎樣做賬 ，希望本文能幫到你。

互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)類(lèi)企業(yè)業(yè)務(wù)推廣面向全國(guó)，因涉嫌虛開(kāi)暴雷后，會(huì)牽連到上百家或幾千家受票方。根據(jù)《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2013〕66號(hào)）第九條、第十八條的規(guī)定，已確定虛開(kāi)發(fā)票案件的協(xié)查，委托方應(yīng)當(dāng)按照受托方一戶(hù)一函的形式出具《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》及相關(guān)證據(jù)資料，并在所附發(fā)票清單上逐頁(yè)加蓋公章，隨同《稅收違法案件協(xié)查函》寄送受托方。受托方應(yīng)當(dāng)依據(jù)調(diào)查取證情況及所獲取證據(jù)情況向委托方出具《協(xié)查回復(fù)函》，將協(xié)查結(jié)論、協(xié)查結(jié)果、稅務(wù)處理處罰事項(xiàng)等列明回寄委托方。

一、開(kāi)票方定性虛開(kāi)，受票方的4種不同結(jié)局

（一）定性為善意取得虛開(kāi)發(fā)票，僅補(bǔ)繳增值稅，不加收滯納金；或受票方主動(dòng)自查補(bǔ)稅，不進(jìn)行定性，僅回函確認(rèn)受票方已補(bǔ)繳相關(guān)增值稅

例如：稅務(wù)局經(jīng)對(duì)某紡織品有限公司檢查，發(fā)現(xiàn)該公司入庫(kù)貨物的品名、數(shù)量、金額、稅額與專(zhuān)用發(fā)票上注明的品名、數(shù)量、金額、稅額一致，入庫(kù)手續(xù)齊全；且沒(méi)有證據(jù)證明受票方公司知道銷(xiāo)售方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段取得的，在檢查中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有資金回流的現(xiàn)象，認(rèn)定該單位收受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

法律適用依據(jù)：《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）、《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)）

處理結(jié)果：補(bǔ)繳相應(yīng)期間對(duì)應(yīng)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

（二）定性為取得不符合規(guī)定抵扣憑證/虛開(kāi)發(fā)票，認(rèn)定偷稅，補(bǔ)繳增值稅 滯納金 罰款

例如：網(wǎng)絡(luò)上曾公示的某物流公司于2020年12月至2021年3月期間，自行聯(lián)系個(gè)體司機(jī)承擔(dān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但取得浙江沈***物流科技有限公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票共3份，上述發(fā)票經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局麗水市稅務(wù)局第二稽查局證實(shí)為虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

法律適用依據(jù)：《稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！?/p>

處理結(jié)果：你單位憑上述虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)抵扣稅款，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，導(dǎo)致當(dāng)期少繳增值稅54,315.00元、城市維護(hù)建設(shè)稅3,802.05元，依法構(gòu)成偷稅，處少繳稅額0.5倍罰款。

（三）定性為取得虛開(kāi)發(fā)票，補(bǔ)交增值稅 企業(yè)所得稅 滯納金 罰款

例如：某物流公司在檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，企業(yè)在對(duì)公賬戶(hù)支付運(yùn)費(fèi)后，開(kāi)票方扣除6%-7.5%的手續(xù)費(fèi)后將款項(xiàng)通過(guò)相關(guān)個(gè)人轉(zhuǎn)回受票方單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人賬號(hào)后，又轉(zhuǎn)回受票方公司。定性取得發(fā)票為虛開(kāi)發(fā)票。不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

法律適用依據(jù)：《稅收征收管理法》第六十三條、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條

處理結(jié)果：補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅；對(duì)少繳稅款處1倍罰款。

（四）定性為取得虛開(kāi)發(fā)票，與開(kāi)票方一并移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任

經(jīng)對(duì)受票方檢查，發(fā)現(xiàn)受票方主觀系惡意取得虛開(kāi)發(fā)票，通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)合同、對(duì)公賬戶(hù)虛假支付款項(xiàng)后再通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)回流款項(xiàng)的方式，取得虛開(kāi)發(fā)票，多列支成本、虛假抵扣稅款，移送司法機(jī)關(guān)追究涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的刑事責(zé)任。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證反映的交易事實(shí)，是出現(xiàn)不同定性的根源

（一）完全按照交運(yùn)規(guī)（2019）12號(hào)的規(guī)定，線(xiàn)上生成業(yè)務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)票方網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)調(diào)查時(shí)，如果調(diào)取了全部后臺(tái)數(shù)據(jù)，那么根據(jù)交運(yùn)規(guī)（2019）12號(hào)文的要求，貨運(yùn)平臺(tái)的全部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)，都應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)留痕，包含司機(jī)信息、貨物信息、車(chē)輛信息、托運(yùn)人信息、受票方信息（納稅人識(shí)別號(hào)、公司地址、電話(huà)等增票上的全部信息）、發(fā)貨時(shí)間、到貨時(shí)間、貨物信息，并在后臺(tái)查詢(xún)界面留有每一單實(shí)時(shí)發(fā)生時(shí)的運(yùn)輸軌跡。對(duì)貨運(yùn)平臺(tái)真正“自營(yíng)”業(yè)務(wù)的部分，不應(yīng)受到開(kāi)票方虛開(kāi)發(fā)票的牽連。

（二）貨運(yùn)平臺(tái)推廣階段，線(xiàn)下即將發(fā)生或正在發(fā)生業(yè)務(wù)擬制為線(xiàn)上業(yè)務(wù)

在貨運(yùn)平臺(tái)推廣階段，為改變用戶(hù)已經(jīng)形成的對(duì)其他平臺(tái)的依賴(lài)，或?yàn)榱丝焖僬碱I(lǐng)市場(chǎng)、實(shí)現(xiàn)與政府簽訂協(xié)議時(shí)“對(duì)賭”的納稅任務(wù)，平臺(tái)都需要快速提高業(yè)務(wù)量。此時(shí)，平臺(tái)選擇的推廣方式一般包括：

2、物流公司作為居間人模式：為了避免平臺(tái)推廣初期與實(shí)體物流企業(yè)爭(zhēng)利，沖擊實(shí)體物流企業(yè)發(fā)展，平臺(tái)會(huì)將物流企業(yè)也作為類(lèi)似于業(yè)務(wù)員的角色，發(fā)揮居間人的地位作用，此時(shí)，平臺(tái)與司機(jī)的聯(lián)系弱，會(huì)形成類(lèi)似于居間人掛靠至平臺(tái)企業(yè)，將自己承運(yùn)的業(yè)務(wù)以網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)名義提供的模式。

（三）已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)，補(bǔ)錄單據(jù)走賬后開(kāi)票情況

該種情形下，開(kāi)票與實(shí)際貨運(yùn)業(yè)務(wù)脫離，從時(shí)間上無(wú)關(guān)聯(lián)，從后臺(tái)數(shù)據(jù)上，也會(huì)出現(xiàn)運(yùn)單生成時(shí)間在后，而發(fā)貨及到貨時(shí)間都在運(yùn)單生成之前的現(xiàn)象。但平臺(tái)沉淀數(shù)據(jù)反映的貨運(yùn)業(yè)務(wù)也實(shí)際發(fā)生了，只是物流公司通過(guò)貨運(yùn)平臺(tái)“如實(shí)代開(kāi)”了等額數(shù)量的發(fā)票。

（四）重復(fù)開(kāi)票、其他費(fèi)用通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票列支、高開(kāi)情況

部分物流公司會(huì)將數(shù)據(jù)重復(fù)提供至不同平臺(tái)，取得重復(fù)發(fā)票，而平臺(tái)無(wú)法驗(yàn)視；或物流公司與平臺(tái)共謀通過(guò)高開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票方式，實(shí)現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票虛假列支成本、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。

三、受票方的4種應(yīng)對(duì)策略

受票企業(yè)應(yīng)當(dāng)先對(duì)己方證據(jù)資料進(jìn)行梳理，無(wú)論是直接進(jìn)入刑事程序，還是先由稅務(wù)稽查、稅務(wù)要求企業(yè)自查，都應(yīng)當(dāng)現(xiàn)將業(yè)務(wù)梳理清楚。據(jù)實(shí)向辦案機(jī)關(guān)提交證據(jù)資料、陳述申辯既是受票方的權(quán)利，也是義務(wù)，更多時(shí)候甚至是構(gòu)成自首作為減輕情節(jié)判處緩刑的依據(jù)。很多時(shí)候，受票企業(yè)最終的處理結(jié)果，首先是與交易本身的事實(shí)證據(jù)情況相關(guān)，其次則是與企業(yè)的應(yīng)對(duì)方式有關(guān)。

（一）稽查進(jìn)行中：稅務(wù)局還未作出處理處罰決定或通知結(jié)論的

對(duì)照自身業(yè)務(wù)的證據(jù)資料情況，如果運(yùn)輸服務(wù)真實(shí)發(fā)生、線(xiàn)上流轉(zhuǎn)；或?qū)儆跇I(yè)務(wù)初期將未發(fā)生或正在發(fā)生業(yè)務(wù)在平臺(tái)擬制的，從爭(zhēng)取空間上，可以爭(zhēng)取認(rèn)定為合規(guī)業(yè)務(wù)。盡管開(kāi)票方被證實(shí)為虛開(kāi)，也依然可以國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抗辯。（參見(jiàn)往期文章：上游稅局開(kāi)來(lái)已證實(shí)虛開(kāi)通知單，善意取得補(bǔ)繳增值稅是受票方最好的結(jié)局？）

對(duì)應(yīng)需要提交的證據(jù)資料可參照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條的規(guī)定，包括簽訂的《貨運(yùn)協(xié)議》、對(duì)公賬戶(hù)支付運(yùn)費(fèi)的銀行流水（有系統(tǒng)外支付的，提交轉(zhuǎn)至終端司機(jī)運(yùn)費(fèi)的流水）、司機(jī)信息、貨物磅單等。最終需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是：從貨運(yùn)平臺(tái)取得的發(fā)票等于或低于真實(shí)發(fā)生的貨物運(yùn)輸服務(wù)金額。爭(zhēng)取目標(biāo)：業(yè)務(wù)合規(guī)認(rèn)可無(wú)需補(bǔ)繳增值稅，或爭(zhēng)取善意取得定性，只補(bǔ)繳增值稅，而不作所得稅調(diào)整，不進(jìn)行偷稅處罰。

如果確實(shí)存在惡意取得高開(kāi)發(fā)票情況，且資金回流線(xiàn)索明顯，又無(wú)法提供貨運(yùn)服務(wù)真實(shí)發(fā)生資料打破資金回流結(jié)論唯一性的，則應(yīng)當(dāng)考慮在稅務(wù)階段主動(dòng)提出自查補(bǔ)稅、提出企業(yè)合規(guī)整改申請(qǐng)、及時(shí)挽回國(guó)家稅款損失等方式，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理、處罰結(jié)案，不進(jìn)入刑事司法程序。

（二）受票方稅務(wù)局對(duì)企業(yè)作出《稅務(wù)行政處理決定》《稅務(wù)行政處罰決定》

企業(yè)應(yīng)當(dāng)客觀判斷事實(shí)證據(jù)情況，對(duì)照法律適用情況，評(píng)估稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處理處罰決定是否符合事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)充分、適用法律正確的要求。另外，各地存在對(duì)相同案件作不同處理的情況。例如，對(duì)有真實(shí)貨運(yùn)服務(wù)，找貨運(yùn)平臺(tái)代開(kāi)發(fā)票的情形，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，企業(yè)提交原始證據(jù)資料能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，不存在實(shí)際的資金回流，那么不要求企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅調(diào)整，甚至允許企業(yè)換開(kāi)補(bǔ)開(kāi)其他企業(yè)發(fā)票；當(dāng)然，大部分稅局還是要求企業(yè)提供開(kāi)票方無(wú)法換開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)合規(guī)發(fā)票的說(shuō)明，認(rèn)可企業(yè)所得稅可以不做調(diào)整，僅對(duì)增值稅作出補(bǔ)繳稅款處理。

而如果不是完全通過(guò)平臺(tái)實(shí)時(shí)生成業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整增值稅的，爭(zhēng)辯空間相對(duì)較小，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有預(yù)期和認(rèn)知。刑法上的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、六穩(wěn)六保意見(jiàn)對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的認(rèn)定，與行政上認(rèn)定虛開(kāi)行為有區(qū)別，即便不構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)犯罪，仍然可能構(gòu)成行政上的虛開(kāi)違法行為，而要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅，認(rèn)定偷稅進(jìn)行處罰。（參見(jiàn)往期文章：稅案研析|法院判決不構(gòu)成虛開(kāi)罪后，稅局還能定虛開(kāi)行政處罰么？）

（三）能否繞開(kāi)主管稅局，起訴開(kāi)票方《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》、《稅務(wù)行政處理決定書(shū)》

由于稅企征納關(guān)系仍然要持續(xù)存在，受票方如要繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)考慮通過(guò)迂回的方式，不直接起訴自己的主管稅局，而是起訴異地開(kāi)票方稅務(wù)局作出的《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》或開(kāi)票方稅務(wù)局作出的《稅務(wù)行政處理決定書(shū)》。那么這種路徑是否可行？

目前司法實(shí)踐的普遍態(tài)度依然認(rèn)為《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》是內(nèi)部流轉(zhuǎn)、過(guò)程性文書(shū)，不對(duì)相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生影響，不可訴。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）相關(guān)規(guī)定，納稅人取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人開(kāi)具的發(fā)票涉嫌虛開(kāi)的，受票方已經(jīng)抵扣稅款的一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。所以無(wú)論是開(kāi)票方已證實(shí)虛開(kāi)，還是開(kāi)票方稅務(wù)局已經(jīng)作出《稅務(wù)行政處理決定》認(rèn)定開(kāi)出發(fā)票屬虛開(kāi)，無(wú)疑都直接影響受票方的合法權(quán)益，受票方將面臨進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳稅款的法律后果。從這兩個(gè)規(guī)定角度看，兩個(gè)文書(shū)都會(huì)對(duì)受票方產(chǎn)生法律上的利害關(guān)系，受票方是可對(duì)兩個(gè)文書(shū)提起訴訟的。

然而，理論上的分析并不能代替司法實(shí)踐，企業(yè)一旦想要通過(guò)復(fù)議、訴訟的方式爭(zhēng)取合法權(quán)益，實(shí)際上應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，最適格的被訴主體依然是自己的主管稅局，因?yàn)橐笃髽I(yè)補(bǔ)繳稅款的是主管稅局，對(duì)取得發(fā)票定性虛開(kāi)，要求補(bǔ)繳稅款承擔(dān)舉證責(zé)任也是主管稅局。因此，繞行迂回起訴開(kāi)票方稅務(wù)局來(lái)爭(zhēng)取權(quán)益存在不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

（四）存在高開(kāi)、虛開(kāi)進(jìn)入刑事程序

從定性、定量?jī)蓚€(gè)角度，審查被指控為虛開(kāi)的業(yè)務(wù)，其中有如實(shí)代開(kāi)的部分，應(yīng)當(dāng)充分提交證據(jù)，從犯罪數(shù)額中扣減。此時(shí)，受票企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)適當(dāng)?shù)呐e證責(zé)任，在有資金回流表象等證據(jù)線(xiàn)索的情況下，將資金最終支付至源頭個(gè)體司機(jī)、有真實(shí)運(yùn)輸服務(wù)的證據(jù)資料梳理后提交，扣減數(shù)額。

對(duì)確有高開(kāi)部分，則考慮是否存在虛實(shí)難以區(qū)分，從犯罪數(shù)額存疑無(wú)法查清、結(jié)合認(rèn)罪認(rèn)罰啟動(dòng)合規(guī)程序，雙管齊下，爭(zhēng)取撤銷(xiāo)案件或者在審查起訴環(huán)節(jié)爭(zhēng)取合規(guī)不訴或存疑不訴。但此時(shí)，都需要企業(yè)配合做好自查補(bǔ)稅工作。

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