注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。下面，跟著主頁一起認(rèn)識稅控盤購買時做賬，希望本文能解答你當(dāng)下的一些困惑。

一、小微企業(yè)免征增值稅

按照《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

例1：某物業(yè)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，本月取得物業(yè)費收入82400元。根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號，以下簡稱22號文）第二條第十項規(guī)定小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 82400

貸：主營業(yè)務(wù)收入/預(yù)收賬款 80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2400

本月不含稅銷售額80000元，不超過10萬元，可以享受小微增值稅免稅優(yōu)惠。根據(jù)22號文和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2400

貸：其他收益/營業(yè)外收入 2400

注：執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)計入營業(yè)外收入，以下相同。

二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額

根據(jù)22號文、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財會（稅）〔2012〕15號）、《國家發(fā)展和改革委員會關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價格等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格〔2017〕1243號）規(guī)定， 企業(yè)購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的, 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額, 一般納稅人借記 “ 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 ( 減免稅款) ” 科目 ，小規(guī)模納稅人借記 “ 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅” 科目, 貸記 “ 管理費用” 等科目。

例2：甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，2019年2月首次購買稅控盤200元，技術(shù)維護(hù)費280元，取得增值稅專用發(fā)票。

1. 購買時

借：管理費用 480

貸：銀行存款 480

2. 抵減增值稅應(yīng)納稅額時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 480

貸：管理費用 480

三、銷售使用過的固定資產(chǎn)減征增值稅

增值稅一般納稅人銷售使用過的符合相關(guān)稅收文件規(guī)定選擇簡易計稅及小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1 3%）×2%

例3：甲公司 2019 年 6 月出售給 乙公司 2010 年購買的已使用過的小汽車一部, 售價 103000 元, 原值 200000 元, 已提折舊120000 元。 甲公司給乙公司開具 3%征稅率的增值稅普通發(fā)票。

應(yīng)納稅額=103000÷ (1 3%) ×2% = 100000×2% = 2000 元

1.清理固定資產(chǎn)凈值

借:固定資產(chǎn)清理 80000

累計折舊 120000

貸:固定資產(chǎn) 200000

2.清理收入

借:銀行存款 103000

貸:固定資產(chǎn)清理 100000

其他收益 1000

應(yīng)交稅費—簡易計稅 2000

若甲為小規(guī)模納稅人，此處為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 2000”

3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借:固定資產(chǎn)清理 20000

貸:資產(chǎn)處置損益 20000

四、加計抵減

《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）?！蛾P(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

財政部會計司《關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

例4：某服務(wù)有限公司，是增值稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)為居民日常服務(wù)業(yè)，兼營商品銷售，適用加計抵減政策。2019年11月一般計稅項目實現(xiàn)收入2000萬元，銷項稅額為120萬元，進(jìn)項稅額100萬元，上月已抵扣并加計抵減的一批加熱設(shè)備轉(zhuǎn)為專門用于職工福利，本期進(jìn)項轉(zhuǎn)出10萬元。企業(yè)上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額15萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價,對應(yīng)成本未取得扣稅憑證無進(jìn)項稅額抵扣），征收率3%。此外無其他涉稅事項（包括暫不考慮需要按照簡易計稅銷售額占總銷售額的比例轉(zhuǎn)出的不得抵扣的進(jìn)項稅額）。

1.計算本期可加計抵減額：

（1）計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×15%=100×15%=15萬元；

（2）調(diào)減加計抵減額：

①已計提后又進(jìn)項轉(zhuǎn)出的10×15%=1.5萬元；

②當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額 當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=15 15-1.5=28.5萬元

2．計算本期應(yīng)納稅額

（1）抵減前一般計稅應(yīng)納稅額=120-100 10-10=20萬元；

當(dāng)期可抵減加計抵減額與一般計稅應(yīng)納稅額相比較：

抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。當(dāng)期實際加計抵減額20萬元，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額28.5-20=8.5萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（2）抵減后的一般計稅應(yīng)納稅額為0

加計抵減額余額=8.5萬元

（3）簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=100×3%=3萬元

（4）本期應(yīng)納稅額合計=3萬元。

增值稅會計處理

1.實現(xiàn)收入時

借：銀行存款等 2120

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）120

2.進(jìn)項抵扣時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）100

貸：銀行存款等 100

3.進(jìn)項轉(zhuǎn)出時

借：應(yīng)付職工薪酬 10

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）10

4.月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20

5.簡易計稅項目

借：銀行存款等 3

貸：應(yīng)交稅費——簡易計稅 3

6.實際繳納時

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20

應(yīng)交稅費——簡易計稅 3

貸：銀行存款 3

其他收益 20

五、留抵退稅

留抵退稅是納稅人已繳納但未抵扣完的進(jìn)項稅額進(jìn)行退還。 《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）出臺，規(guī)定從2019年4月1日起對于符合條件的納稅人，均有機(jī)會申請享受增值稅期末留抵稅額退稅制度。 《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定了疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。

參考《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號）第三條第二項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。收到退還的期末留抵時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

例5：甲省某醫(yī)用物資企業(yè)被確定為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)2019年12月期末留抵稅額50萬元，2020年1月銷項稅額150萬元，進(jìn)項稅額160萬元，上期留抵稅額50萬元，期末留抵稅額60萬元。

解析：根據(jù)8號公告規(guī)定，該企業(yè)屬于疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，名單由省級及發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定，對企業(yè)的納稅信用級別未做要求，可全額退還其2020年1月1日以后形成的增值稅增量留抵稅額，不需要計算進(jìn)項構(gòu)成比例，也不受《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）和《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（ 財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）關(guān)于留抵退稅條件的限制，可以在2月份完成1月所屬期申報后，對1月份新增的增量留抵稅額60-50=10萬元向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

借：銀行存款 10

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）10

六、抗疫免稅

1. 稅務(wù)處理

按照《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）的規(guī)定，對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

例6：乙公司為餐飲企業(yè)，系增值稅一般納稅人，2020年2月份取得銷售收入106萬元。納稅人已申報抵扣的進(jìn)項稅額中屬于免稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額50萬元。

解析：根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號規(guī)定，乙公司提供餐飲服務(wù)取得的收入免征增值稅。

借：銀行存款 1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1060000

同時根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條第一項規(guī)定，用于免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

借 ：主營業(yè)務(wù)成本 500000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）500000

按照《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）的規(guī)定，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。

例7：甲公司2020年1月通過公益性組織向某醫(yī)院捐贈了自產(chǎn)防護(hù)服一批，該批產(chǎn)品公允價值120萬元，生產(chǎn)成本100萬元，對應(yīng)的進(jìn)項稅額13萬元。

相關(guān)賬務(wù)處理為：

借： 營業(yè)外支出 113

貸：庫存商品 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）13

七、支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)減免增值稅

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號）規(guī)定自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。

案例3：丙公司為湖北省的一家增值稅小規(guī)模納稅人，2020年4月取得商品銷售收入70.7萬元。相應(yīng)收入的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 70.7萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 70.7萬

如果該公司為湖北省以外的小規(guī)模納稅人：

借：銀行存款 70.7萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入70萬（銷售額=含稅銷售額/（1 1%））

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅0.7萬（主營業(yè)務(wù)收入×1%）

注冊公司是一個重要的決策，它為您的企業(yè)打下了堅實的法律基礎(chǔ)?？赐瓯疚模嘈拍阋呀?jīng)得到了很多的感悟，也明白跟稅控盤購買時做賬這些問題應(yīng)該如何解決了，如果需要了解其他的相關(guān)信息，請點擊主頁的其他內(nèi)容。