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政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算與賬務(wù)處理

第一部分：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及1.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)-存貨》2.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)-投資》3.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3號(hào)-固定資產(chǎn)》4.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》5.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5號(hào)-公共基礎(chǔ)設(shè)施》6.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6號(hào)- 政府儲(chǔ)備物資》共七個(gè)準(zhǔn)則。1-6號(hào)準(zhǔn)則準(zhǔn)則都是為了規(guī)范存貨、投資、固定資產(chǎn)等確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定的具體準(zhǔn)則。

。

1.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于2015年10月23日財(cái)政部部務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，自2017年1月1日起施行，一共6章62條。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

第一章總 則

（制定目的）第一條為了規(guī)范政府的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，（制定依據(jù)）根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

（適用范圍）第二條本準(zhǔn)則適用于各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位（以下統(tǒng)稱(chēng)政府會(huì)計(jì)主體）。

前款所稱(chēng)各部門(mén)、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。

（特例）軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，不適用本準(zhǔn)則。

（政府會(huì)計(jì)構(gòu)成）

第三條政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。

預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

第四條政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、政府會(huì)計(jì)制度等，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部遵循本準(zhǔn)則制定。

第五條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

決算報(bào)告的目標(biāo) 是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)政府及其有關(guān)部門(mén)、政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人、各級(jí)政府及其有關(guān)部門(mén)、政府會(huì)計(jì)主體自身和其他利益相關(guān)者。

第六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第七條政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)運(yùn)行為前提。

第八條政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。

第九條政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量，同時(shí)登記外幣金額。

第十條政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬（實(shí)行的會(huì)計(jì)核算方法）。

第二章政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（7項(xiàng)要求）

第十一條1.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

第十二條 2.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。

第十三條3.政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

第十四條4.政府會(huì)計(jì)主體對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。

第十五條 5政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

（可比性體現(xiàn)）（1）同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說(shuō)明。

（2）不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

第十六條6政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用。

第十七條7政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

第三章政府 預(yù) 算 會(huì) 計(jì) 要素（3個(gè)）

第十八條政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括1.預(yù)算收入、2.預(yù)算支出與3.預(yù)算結(jié)余。

第十九條1預(yù)算收入----指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。

第二十條 預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。

第二十一條2預(yù)算支出----指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。

第二十二條預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。

第二十三條3預(yù)算結(jié)余-----指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

第二十四條預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。

結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

第二十五條符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入政府決算報(bào)表。

第四章 政府 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 要素（5個(gè)）

第二十六條政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括1.資產(chǎn)、2.負(fù)債、3.凈資產(chǎn)、4.收入5.費(fèi)用。

第一節(jié) 資 產(chǎn)

第二十七條資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。

經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。

第二十八條 政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)分類(lèi)）

1.流動(dòng)資產(chǎn)----指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

2.非流動(dòng)資產(chǎn)----指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

第二十九條符合本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)資源確認(rèn)條件）：

（一）與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

（二）該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第三十條資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量（政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。）（歷史成本計(jì)量：是指按照資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照其現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中的償還負(fù)債與其需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。 公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。

公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。初次以外，資產(chǎn)和負(fù)債是一樣的。）

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。

無(wú)法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。

第三十一條 政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。

第三十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第二節(jié) 負(fù) 債

第三十三條負(fù)債定義----指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)----指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第三十四條（ 政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債分類(lèi)）政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

1.流動(dòng)負(fù)債----指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。

2.非流動(dòng)負(fù)債----指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。

第三十五條符合本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；

（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

第三十六條負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。

在現(xiàn)值計(jì)量下，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

第三十七條 政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。

第三十八條符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第三節(jié) 凈資產(chǎn)

第三十九條 凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。

第四十條 凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第四十一條 凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第四節(jié) 收 入

第四十二條收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。

第四十三條收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

（一）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

（三）流入金額能夠可靠地計(jì)量。

第四十四條 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用表。

第五節(jié) 費(fèi) 用

第四十五條費(fèi)用----指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。

第四十六條費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

（一）與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體；

（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；

（三）流出金額能夠可靠地計(jì)量。

第四十七條 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用表。

第五章政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

第四十八條： 政府決算報(bào)告 ：是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

政府決算報(bào)告內(nèi)容：包括1.決算報(bào)表2.其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。

政府決算報(bào)告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財(cái)政部另行規(guī)定。

第四十九條 政府財(cái)務(wù)報(bào)告： 是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容：包括1.財(cái)務(wù)報(bào)表2.其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

第五十條 政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告----指由政府財(cái)政部門(mén)編制的，反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性的報(bào)告。

政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告----指政府各部門(mén)、各單位按規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

第五十一條財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。

財(cái)務(wù)報(bào)表包括1.會(huì)計(jì)報(bào)表和2.附注。

會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括（1.資產(chǎn)負(fù)債表2.收入費(fèi)用表3.現(xiàn)金流量表。）

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

第五十二條資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府會(huì)計(jì)主體在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

第五十三條收入費(fèi)用表是反映政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間運(yùn)行情況的報(bào)表。

第五十四條現(xiàn)金流量表是反映政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表。

第五十五條附注----是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。

第五十六條 政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

第六章附 則

第五十七條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)會(huì)計(jì)核算，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制報(bào)告全過(guò)程。

第五十八條本準(zhǔn)則所稱(chēng)預(yù)算會(huì)計(jì)，是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。

第五十九條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。

第六十條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)收付實(shí)現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。

第六十一條本準(zhǔn)則所稱(chēng)權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

第六十二條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。

第二部分：政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算及賬務(wù)處理

一、資產(chǎn)類(lèi)科目

序號(hào)

新制度 科目

舊科目

代碼

名稱(chēng)

行政

事業(yè)

1

1001

庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金

2

1002

銀行存款

銀行存款

銀行存款

3

1011

零余額賬戶(hù)用款額度

零余額賬戶(hù)用款額度

零余額賬戶(hù)用款額度

4

1012

其他貨幣資金

5

1101

短期投資

短期投資

6

1201

財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政應(yīng)返還額度

7

1211

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)

8

1212

應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款

9

1214

預(yù)付賬款

預(yù)付賬款

預(yù)付賬款

10

1215

應(yīng)收股利

11

1216

應(yīng)收利息

12

1218

其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款（1215）

其他應(yīng)收款（1215）

13

1219

壞賬準(zhǔn)備

14

1301

在途物資

15

1302

庫(kù)存物品

存貨（1301）

存貨（1301）

16

1303

加工物品

17

1401

待攤費(fèi)用

18

1501

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期投資（1401）

19

1502

長(zhǎng)期債券投資

長(zhǎng)期投資（1401）

20

1601

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)（1501）

固定資產(chǎn)（1501）

21

1602

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

累計(jì)折舊（1502）

累計(jì)折舊（1502）

22

1611

工程物資

23

1613

在建工程

在建工程（1511）

在建工程（1511）

24

1701

無(wú)形資產(chǎn)

五行資產(chǎn)（1601）

五行資產(chǎn)（1601）

25

1702

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

累計(jì)攤銷(xiāo)（1602）

累計(jì)攤銷(xiāo)（1602）

26

1703

研發(fā)支出

27

1801

公共基礎(chǔ)設(shè)施

28

1802

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

29

1811

政府儲(chǔ)備物資

30

1821

文物文化資產(chǎn)

31

1831

保障性住房

32

1832

保障性住房累計(jì)折舊

33

1891

受托代理資產(chǎn)

34

1901

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

35

1902

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待處理資產(chǎn)損溢

待處置資產(chǎn)損溢

1.經(jīng)營(yíng)類(lèi)資產(chǎn)：公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府儲(chǔ)備物資，文物文化資產(chǎn)，保障性住房。受托代理資產(chǎn)：受托制定轉(zhuǎn)增的物資，受托存儲(chǔ)保管的物資，單位管理的罰沒(méi)物資。

2.固定資產(chǎn)：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)第二條：本準(zhǔn)則所稱(chēng)固定資產(chǎn)，指政府會(huì)計(jì)主體為滿(mǎn)足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要控制的，使用年限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般包括房屋及構(gòu)筑物、專(zhuān)用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，如圖書(shū)、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，（特例）但本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)除外。（一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書(shū)、檔案； （四）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地； （五）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

3.其他貨幣資金：本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

4.應(yīng)收股利：本科目核算單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)。

5.應(yīng)收利息：本科目核算事業(yè)單位長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。

6.壞賬準(zhǔn)備：本科目核算事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)分錄

（1）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：“其他費(fèi)用”

貸：壞賬準(zhǔn)備；

沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備，

貸:“其他費(fèi)用”

對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的余額，借:壞賬準(zhǔn)備

貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目；

已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借:“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”

貸:壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)， 借:“銀行存款”等科目

貸:“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目。

在途物資：本科目核算單位采購(gòu)材料等物資時(shí)貨款已付或已開(kāi)出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物品的采購(gòu)成本。(1)單位購(gòu)入材料等物品，按照確定的物品采購(gòu)成本的金額，

借:在途物資

貸:“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目(按照實(shí)際支付的金額)

所購(gòu)材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的庫(kù)存物品成本金額，

借:“庫(kù)存物品”科目(按照物品采購(gòu)成本金額)

貸:在途物資

“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目(按照使得入庫(kù)物品達(dá)到目前場(chǎng)所所發(fā)生的其他支出)

8.加工物品：本科目核算單位資質(zhì)或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成本。

9.待攤費(fèi)用：本科目核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以?xún)?nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付航空保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等；攤銷(xiāo)期限在1年一上的租入固定資產(chǎn)改了支出和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不通過(guò)本科目核算；待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其收益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。

10.工程物資：本科目核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。

(1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，按照確定的物資成本，

借:工程物資

貸:“財(cái)政撥款收入”“零余額用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目.

領(lǐng)用工程物資，按照物資成本，借:“在建工程”

貸：工程物資

工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。(3)工程完工后將剩余的工程物資專(zhuān)做本單位存貨等的，按照物資成本，

借：“庫(kù)存物品”等科目

貸：工程物資

公共基礎(chǔ)設(shè)施：本科目核算單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。1、公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施完工交付使用時(shí)，按照在建工程的成本，

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：“在建工程”科目；

接收其他單位無(wú)償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照確定的成本，

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目（按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用）。按照其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；接收捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

12.政府儲(chǔ)備物資：本科目核算單位控制的政府儲(chǔ)備物資的成本。購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目。

13.文物文化資產(chǎn)：本科目核算單位為滿(mǎn)足社會(huì)公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本。文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1、外購(gòu)的文物文化資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目；2、接收其他單位無(wú)償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)、接收捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)，賬務(wù)處理參考“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬務(wù)處理。

14.保障性住房：本科目核算單位為滿(mǎn)足社會(huì)公共需求而控制的保障性住房的原值。保障性住房在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。其賬務(wù)處理參考“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬務(wù)處理。

二、負(fù)債類(lèi)科目

序號(hào)

新制度科目

舊科目

代碼

名稱(chēng)

行政

事業(yè)

36

2001

短期借款

短期借款

37

2101

應(yīng)交增值稅

應(yīng)繳稅費(fèi)

應(yīng)繳稅費(fèi)

38

2102

其他應(yīng)交稅費(fèi)

39

2103

應(yīng)繳財(cái)政款

應(yīng)繳財(cái)政款

應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款

40

2201

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬

41

2301

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

42

2302

應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款

43

2303

應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

44

2304

應(yīng)付利息

45

2305

預(yù)收賬款

46

2307

其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款

47

2401

預(yù)提費(fèi)用

48

2501

長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款

49

2502

長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款

50

2601

預(yù)計(jì)負(fù)債

51

2901

受托代理負(fù)債

受托代理負(fù)債

新增6個(gè)科目：(上圖中紅色標(biāo)注部分)1.應(yīng)交增值稅，2.其他應(yīng)交稅費(fèi)，3.應(yīng)付利息，4.預(yù)收賬款，5.預(yù)提費(fèi)用，6.預(yù)計(jì)負(fù)債。

應(yīng)付利息：本科目核算事業(yè)單位按照合同約定支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款等應(yīng)支付的利息。1、為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“在建工程”科目，貸記本科目；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。2、對(duì)于其他借款，按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。3、實(shí)際支付應(yīng)付利息時(shí)，按照支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、凈資產(chǎn)類(lèi)科目

序號(hào)

新制度科目

舊科目

代碼

名稱(chēng)

行政

事業(yè)

52

3001

累計(jì)盈余

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政撥款結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

資產(chǎn)基金

非流動(dòng)資產(chǎn)基金

待償債凈資產(chǎn)

53

3101

專(zhuān)用基金

專(zhuān)用基金

54

3201

權(quán)益法調(diào)整

55

3301

本期盈余

56

3302

本年盈余分配

57

3401

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

58

3501

以前年度盈余調(diào)整

事業(yè)基金

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

1.累計(jì)盈余：本科目核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除分配后滾存的金額，以及因無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)發(fā)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。按規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，以及對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過(guò)本科目核算。（會(huì)計(jì)分錄。）1、年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記本科目。2、年末，將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記本科目。3、按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按實(shí)際上繳、繳回、調(diào)出金額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目；按規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際調(diào)入金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目，貸記本科目。4、將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記或借記本科目。5、按照規(guī)定使用專(zhuān)用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照專(zhuān)用基金使用金額，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記本科目。

2.權(quán)益法調(diào)整：本科目核算事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。

3.本期盈余：本科目核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。（會(huì)計(jì)分錄。）1、期末，將各類(lèi)收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“財(cái)政撥款收入”等收入科目，貸記本科目；將各類(lèi)費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等費(fèi)用類(lèi)科目。2、年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“本年盈余分配科目”。3、本科目期末如為貸方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)發(fā)生的虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

4.本年盈余分配：本科目核算單位本年盈余分配的情況和結(jié)果。（會(huì)計(jì)分錄。）1、年末，將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記本科目。2、年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金，按照預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，借記本科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。3，年末，按照規(guī)定完成上述1、2處理后，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記本科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

5.無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)：本科目核算單位無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。包括無(wú)償調(diào)入調(diào)出的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記本科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

6.以前年度盈余調(diào)整：?jiǎn)挝槐灸甓劝l(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。如調(diào)整增加以前年度收入，調(diào)整增加以前年度費(fèi)用，盤(pán)盈的各種非流動(dòng)資產(chǎn)。1、調(diào)整增加以前年度收入時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。調(diào)整減少的，做相反會(huì)計(jì)分錄。2、調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。調(diào)整減少的，做相反會(huì)計(jì)分錄。3、盤(pán)盈的各種非流動(dòng)資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。4、經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“累計(jì)盈余”科目，貸記或借記本科目。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

四、收入類(lèi)科目

序號(hào)

新制度科目

舊科目

代碼

名稱(chēng)

行政

事業(yè)

59

4001

財(cái)政撥款收入

財(cái)政撥款收入

財(cái)政補(bǔ)助收入

60

4101

事業(yè)收入

事業(yè)收入

61

4201

上級(jí)補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

62

4301

附屬單位上繳收入

附屬單位上繳收入

63

4401

經(jīng)營(yíng)收入

經(jīng)營(yíng)收入

64

4601

非同級(jí)財(cái)政撥款收入

65

4602

投資收益

66

4603

捐贈(zèng)收入

67

4604

利息收入

68

4605

租金收入

69

4609

其他收入

其他收入

其他收入

收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)收入時(shí)確認(rèn)。

捐贈(zèng)收入、利息收入：實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。

五、費(fèi)用類(lèi)科目

序號(hào)

代碼

科目名稱(chēng)

70

5001

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)

71

5101

單位管理費(fèi)用

72

5201

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

73

5301

資產(chǎn)處置費(fèi)用

74

5401

上繳上級(jí)費(fèi)用

75

5501

對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用

76

5801

所得稅費(fèi)用

77

5901

其他費(fèi)用

1.業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)：本科目核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體情況（1）為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬，按照計(jì)算確定的金額，借記本科，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)，按照計(jì)算確定的金額，借記本科，按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“其他應(yīng)付款”“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目。（3）為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)，按照計(jì)提金額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”“保障性住房累計(jì)折舊”科目。（4）為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物品，以及動(dòng)用發(fā)出相關(guān)政府儲(chǔ)備物資，按照領(lǐng)用庫(kù)存物品或發(fā)出相關(guān)政府儲(chǔ)備物資的賬面余額，借記本科目，貸記“庫(kù)存物品”“政府儲(chǔ)備物資”科目。（5）為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地府教育費(fèi)附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計(jì)算確定應(yīng)交納的金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（6）為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，按照費(fèi)用確認(rèn)金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等科目。（7）按照規(guī)定從收入中提取專(zhuān)用基金并計(jì)入費(fèi)用的，一般按照預(yù)算會(huì)計(jì)下基于預(yù)算收入計(jì)算提取的金額，借記本科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（8）發(fā)生當(dāng)年購(gòu)貨退后等業(yè)務(wù)，對(duì)于已計(jì)入本年業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的，按照收回或應(yīng)收的金額，借記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

2.單位管理費(fèi)用：本科目核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。（1）為管理活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬，按照計(jì)算確定的金額，借記本科，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)，按照計(jì)算確定的金額，借記本科，按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“其他應(yīng)付款”“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目。（3）為管理活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)，按照應(yīng)提折舊、攤銷(xiāo)額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。（4）開(kāi)展管理活動(dòng)內(nèi)部活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物品，按照領(lǐng)用物品實(shí)際成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存物品”科目。（5）為開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地府教育費(fèi)附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計(jì)算確定應(yīng)交納的金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（6）為開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，按照費(fèi)用確認(rèn)金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等科目。（7）發(fā)生當(dāng)年購(gòu)貨退后等業(yè)務(wù)，對(duì)于已計(jì)入本年單位管理費(fèi)用的，按照收回或應(yīng)收的金額，借記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

3.經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：本科目核算事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。賬務(wù)處理參考“單位管理費(fèi)用”科目。

4.資產(chǎn)處置費(fèi)用：本科目核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷(xiāo)的被處置資產(chǎn)價(jià)值，以及在處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無(wú)償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。

上繳上級(jí)費(fèi)用：本科目核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用。單位發(fā)生上繳上級(jí)支出的，按照實(shí)際上繳的金額或者按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳上級(jí)單位的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

5.其他費(fèi)用：本科目核算單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、附屬單位輔助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒(méi)支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)支出以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

六、預(yù)算收入類(lèi)科目

序號(hào)

代碼

科目名稱(chēng)

1

6001

財(cái)政撥款預(yù)算收入

2

6101

事業(yè)預(yù)算收入

3

6201

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入

4

6301

附屬單位上繳預(yù)算收入

5

6401

經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

6

6501

債務(wù)預(yù)算收入

7

6601

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入

8

6602

投資預(yù)算收益

9

6609

其他預(yù)算收入

七、預(yù)算支出類(lèi)科目

序號(hào)

代碼

科目名稱(chēng)

10

7101

行政支出

11

7201

事業(yè)支出

12

7301

經(jīng)營(yíng)支出

13

7401

上繳上級(jí)支出

14

7501

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

15

7601

投資支出

16

7701

債務(wù)還本支出

17

7901

其他支出

八、預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目

序號(hào)

代碼

科目名稱(chēng)

18

8001

資金結(jié)存

19

8101

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

20

8102

財(cái)政撥款結(jié)余

21

8201

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

22

8202

非財(cái)政撥款結(jié)余

23

8301

專(zhuān)用結(jié)余

24

8401

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

25

8501

其他結(jié)余

26

8701

非財(cái)政撥款結(jié)余分配

“資金結(jié)存”設(shè)置以下明細(xì)科目：“零余額賬戶(hù)用款額度”、“貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”。

我們通過(guò)閱讀，知道的越多，能解決的問(wèn)題就會(huì)越多，對(duì)待世界的看法也隨之改變。所以通過(guò)本文，主頁(yè)相信大家的知識(shí)有所增進(jìn)，明白了圖書(shū)做賬列入什么科目。