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第二節(jié) 期間費(fèi)用財(cái)稅處理

一、什么是期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對象的，在

發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、期間費(fèi)用歸屬的劃分方法

根據(jù)人員所屬部門，分配費(fèi)用歸屬。根據(jù)期間費(fèi)用用途，分配費(fèi)用歸屬。

三、期間費(fèi)用明細(xì)科目的設(shè)置（一）管理費(fèi)用

開辦費(fèi)（籌建期）；職工薪酬（工資、獎(jiǎng)金、社保、住房公積金、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）；辦公費(fèi)； 4. 會(huì)議費(fèi)；

5. 物業(yè)費(fèi)； 6. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)；

差旅費(fèi)（市內(nèi)交通費(fèi)、外埠差旅費(fèi)）；汽車費(fèi)用； 9. 租賃費(fèi)；

10. 水電費(fèi)； 11. 通訊費(fèi)；

12. 修理費(fèi)； 13. 折舊費(fèi)；

14. 無形資產(chǎn)攤銷； 15. 低值易耗品攤銷；

16. 審計(jì)費(fèi)； 17. 綠化費(fèi)；

18. 訴訟費(fèi)； 19. 存貨盈虧凈額；

20. 倉儲費(fèi)； 21. 相關(guān)稅費(fèi)等。

A104000 期間費(fèi)用明細(xì)表

A105050 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（二）銷售費(fèi)用

職工薪酬（工資、獎(jiǎng)金、社保、住房公積金、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）；辦公費(fèi)；運(yùn)雜費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)；差旅費(fèi)（市內(nèi)交通費(fèi)、外埠差旅費(fèi)）；汽車費(fèi)用；租賃費(fèi)；廣告費(fèi)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用

手續(xù)費(fèi)；利息收入；利息支出；現(xiàn)金折扣；匯兌損益。

四、期間費(fèi)用稅費(fèi)處理

（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除解析

工資、獎(jiǎng)金、社保、住房公積金

企業(yè)內(nèi)部憑證，用工資表、明細(xì)清單或匯總表以及銀行回單做賬。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：不能抵扣企業(yè)所得稅稅前扣除：一般規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。殘疾人工資：在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工100%加計(jì)扣除。（扣除優(yōu)惠）職工福利費(fèi)

貨幣性福利憑內(nèi)部憑證、貨幣福利明細(xì)表或匯總表；非貨幣性福利需取得發(fā)票。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：不能抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：不超過工資薪金總額14%的部分全額扣除，超過部分不得扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)需取得發(fā)票。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得培訓(xùn)費(fèi)專票可以抵扣，但記入到職工教育經(jīng)費(fèi)的餐費(fèi)是不能抵扣的。企業(yè)所得稅稅前扣除：

①比例扣除：不超過工資薪金總額8%的部分全額扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

②全額扣除：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可全額扣除。

辦公費(fèi)

需取得發(fā)票。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。會(huì)議費(fèi)

需取得發(fā)票。

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣，但記入到會(huì)議費(fèi)的餐費(fèi)是不能

抵扣的。（2）企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除，但要按稅務(wù)局要求提供證明資料，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料：會(huì)議議程表（會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員）或簽到表、內(nèi)容（會(huì)議記要）、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)需取得發(fā)票。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)需取得發(fā)票。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，且不超過銷售或營業(yè)收入的5‰。

銷售（營業(yè)）收入包含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及視同銷售收入，不包含營業(yè)外收入。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需取得發(fā)票。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：

①一般企業(yè)

不超過當(dāng)當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

②特殊企業(yè)

對于化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）的企業(yè) 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分準(zhǔn)予扣除，；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

③煙草企業(yè)不得扣除。

汽車費(fèi)用需取得發(fā)票。

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。（2）企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。

租賃費(fèi)

需取得發(fā)票。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。通訊費(fèi)

需取得發(fā)票。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。修理費(fèi)

需取得發(fā)票。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。審計(jì)費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)需取得發(fā)票。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。手續(xù)費(fèi)

需取得發(fā)票。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。利息支出需取得發(fā)票。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：不可以抵扣。按規(guī)定購進(jìn)的貸款服務(wù)”不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，并同時(shí)規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除

①向金融企業(yè)借款：可據(jù)實(shí)扣除。 ②向非金融企業(yè)借款：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可扣除，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，超過部分不許扣除。

③向自然人借款：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額部分可扣除，超過部分不許扣除。

企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同；提供同期同類貸款利息證明。

④規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的超出部分不得扣除：

不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

⑤非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除。

16. 倉儲費(fèi)

需取得發(fā)票。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：取得專票可以抵扣。企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。

17. 差旅費(fèi)

需取得發(fā)票，出差補(bǔ)助在規(guī)定的補(bǔ)助范圍內(nèi)不需要發(fā)票（依據(jù)所在城市稅局的規(guī)定）。

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：住宿費(fèi)取得專票可扣除；餐費(fèi)不能扣除；機(jī)票、火車票、公路水路票計(jì)算抵扣。

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額×適用稅率（征收率）

②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝（票價(jià)＋燃油附加費(fèi)）÷（1＋9％）×9％

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋9％）×9％

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋3％）×3％未注明旅客個(gè)人信息的如定額發(fā)票、觀光游覽車票、出租車機(jī)打發(fā)票等，均不得作為抵扣憑證。

（2）企業(yè)所得稅稅前扣除：全額扣除。

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入科目

當(dāng)月取得專用發(fā)票且入賬，并進(jìn)行勾選確認(rèn)在當(dāng)月抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

當(dāng)月取得專用發(fā)票且入賬，未進(jìn)行勾選確認(rèn)不在當(dāng)月抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

待進(jìn)行勾選確認(rèn)的月份進(jìn)行抵扣：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額五、期間費(fèi)用賬務(wù)處理

發(fā)生時(shí)

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)（辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)、職工薪酬等） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款—**銀行（累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等）

借：銷售費(fèi)用—差旅費(fèi)（廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)、職工薪酬等） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款—**銀行（累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)（利息支出、現(xiàn)金折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款—**銀行（應(yīng)付賬款等）

特殊處理利息收入

借：銀行存款—**銀行 藍(lán)字 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入 紅字

沖費(fèi)用

借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） 紅字

借：銀行存款—**銀行 等 藍(lán)字

3. 存貨盤盈、盤虧賬務(wù)處理

存貨盤盈時(shí)

①批準(zhǔn)前

借：原材料（周轉(zhuǎn)材料、庫存商品等）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

②批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

借：管理費(fèi)用—存貨盈虧凈額 紅字

管理不善盤虧損失：

①批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料（周轉(zhuǎn)材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）管理不善等原因造成的毀損。

② 批準(zhǔn)后

借：管理費(fèi)用—存貨盈虧凈額

其他應(yīng)收款—***（應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（3）自然災(zāi)害等不可抗拒發(fā)生存貨非正常損失：

批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料（周轉(zhuǎn)材料、庫存商品等）

批準(zhǔn)后

借：營業(yè)外支出—非常損失

其他應(yīng)收款—***（應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（4）存貨盤盈盤虧入賬依據(jù)

①存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

③存貨盤點(diǎn)表；

④存貨保管人對于盤虧的情況說明。

可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4. 期末時(shí)

借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用—各明細(xì)科目 銷售費(fèi)用—各明細(xì)科目 財(cái)務(wù)費(fèi)用—各明細(xì)科目

期間費(fèi)用期末余額為0。

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