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最近，發(fā)生在浙江省溫州市蒼南縣的一樁破產(chǎn)案件引出一個(gè)涉稅新問題：企業(yè)在破產(chǎn)清算期間出租廠房，所得租金收入未申報(bào)納稅，除了補(bǔ)繳稅款，還要不要補(bǔ)繳滯納金？稅企產(chǎn)生了爭(zhēng)議，不過通過法院溝通，爭(zhēng)議后來得到化解。

CFP 圖

近日，在浙江省溫州市蒼南縣人民法院的主動(dòng)溝通下，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握了一個(gè)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間出現(xiàn)涉稅交易但未申報(bào)的情況。接下來，稅企之間就稅款滯納金產(chǎn)生了爭(zhēng)議，不過經(jīng)過溝通交流，分歧最終彌合。

一個(gè)非正常戶被裁定破產(chǎn)

2015年的一天，溫州W膠原制品有限公司（以下簡(jiǎn)稱W公司）向蒼南縣人民法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)，稱其因經(jīng)營不善已經(jīng)資不抵債，無法清償?shù)狡趥鶆?wù)，只能申請(qǐng)破產(chǎn)。

同年9月14日，蒼南縣人民法院依法裁定受理W公司的破產(chǎn)申請(qǐng)，并指定由B機(jī)構(gòu)作為破產(chǎn)管理人，具體負(fù)責(zé)W公司的破產(chǎn)清算事宜。

需要注意的是，W公司在提出破產(chǎn)申請(qǐng)前未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已根據(jù)稅收征收管理有關(guān)規(guī)定將其認(rèn)定為非正常戶。該公司此時(shí)不存在欠稅情況。

2017年5月25日，法院經(jīng)過法定程序確定W公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，依法裁定該公司破產(chǎn)。

由于先前已經(jīng)被認(rèn)定為非正常戶，W公司在進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后未進(jìn)行納稅申報(bào)。

法院告知稅務(wù)部門重要消息

2019年5月14日，負(fù)責(zé)W公司破產(chǎn)清算事宜的破產(chǎn)管理人B機(jī)構(gòu)突然向法院報(bào)告：W公司在清算期間總共收到了465.84萬元廠房租金收入。

原來，為了給破產(chǎn)債權(quán)人爭(zhēng)取利益，在W公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，破產(chǎn)管理人B機(jī)構(gòu)將W公司的廠房對(duì)外出租，收取租金。在這一過程中，B機(jī)構(gòu)并沒有就此項(xiàng)收入向稅務(wù)部門申報(bào)納稅。

由于這項(xiàng)收入要參與到破產(chǎn)清算分配當(dāng)中，B機(jī)構(gòu)如實(shí)向法院做了匯報(bào)。

考慮到這項(xiàng)收入可能需要繳納稅費(fèi)，法院很快將這個(gè)信息傳遞給了W公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法等規(guī)定，經(jīng)過仔細(xì)核算，確定W公司應(yīng)當(dāng)就出租廠房取得的租金收入補(bǔ)繳稅費(fèi)67.44萬元、稅款滯納金20余萬元。此后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將這一處理意見反饋給了法院。

企業(yè)對(duì)繳稅款滯納金有異議

法院迅速將這一信息轉(zhuǎn)告給了破產(chǎn)管理人B機(jī)構(gòu)。

得知此消息，B機(jī)構(gòu)向法院表示，按照規(guī)定，企業(yè)取得租金收入是需要納稅申報(bào)，只是由于工作忙疏忽了，會(huì)盡快補(bǔ)繳的，但有關(guān)因逾期繳納稅款而產(chǎn)生的滯納金則不應(yīng)該補(bǔ)繳。

其理由是，《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號(hào)）規(guī)定：

“稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴，人民法院應(yīng)依法受理。依照企業(yè)破產(chǎn)法、稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。對(duì)于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金，人民法院應(yīng)當(dāng)依照《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條規(guī)定處理?！?/p>

而按照《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（法釋〔2002〕23號(hào)）第六十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金，包括債務(wù)人未執(zhí)行生效法律文書應(yīng)當(dāng)加倍支付的遲延利息和勞動(dòng)保險(xiǎn)金的滯納金等債權(quán)，不屬于破產(chǎn)債權(quán)。

根據(jù)最高人民法院的解釋，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序前產(chǎn)生的稅款滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，而之后產(chǎn)生的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)，法院不予支持。

綜合上述規(guī)定，B機(jī)構(gòu)認(rèn)為，有關(guān)廠房租金收入的稅款滯納金是企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后產(chǎn)生的，依照規(guī)定不屬于企業(yè)破產(chǎn)債權(quán)，因而應(yīng)當(dāng)免于繳納。

不久，B機(jī)構(gòu)向人民法院提出了“核銷有關(guān)稅款滯納金”的申請(qǐng)，同時(shí)提供了相應(yīng)的依據(jù)。

稅務(wù)部門的解釋被企業(yè)接納

收到B機(jī)構(gòu)的申請(qǐng)后，人民法院向W公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函問詢。

很快，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院回函分析指出，破產(chǎn)管理人在W公司進(jìn)入破產(chǎn)程序后出租該公司廠房，取得租金，應(yīng)當(dāng)視為破產(chǎn)管理人為了全體債權(quán)人利益而在破產(chǎn)程序持續(xù)過程中產(chǎn)生的收入，其產(chǎn)生的稅收及滯納金等相關(guān)費(fèi)用應(yīng)視為企業(yè)破產(chǎn)法第四十一條規(guī)定的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”。也就是說，本案例中的逾期未繳納稅款，應(yīng)當(dāng)視為破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的破產(chǎn)費(fèi)用，而非破產(chǎn)債權(quán)。

而按照稅收征管法的立法精神，稅款滯納金在征繳時(shí)視同稅款管理。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知（國稅發(fā)﹝2004﹞66號(hào)）》第三要點(diǎn)第三項(xiàng)有關(guān)依法加收滯納金的條款規(guī)定：

“對(duì)2001年5月1日新修訂的征管法實(shí)施后發(fā)生的欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法的有關(guān)規(guī)定核算和加收滯納金。納稅人繳納欠稅時(shí)，必須以配比的辦法同時(shí)清繳稅金和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。”

據(jù)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳有關(guān)租金收入的稅款滯納金，這些款項(xiàng)不能予以核銷。

法院向破產(chǎn)管理人B機(jī)構(gòu)傳遞了稅務(wù)部門的意見。B機(jī)構(gòu)研究有關(guān)規(guī)定后，向法院表示認(rèn)同稅務(wù)部門的意見，撤回了核銷稅款滯納金的申請(qǐng)。

不久，企業(yè)補(bǔ)繳了有關(guān)租金收入涉及的稅款和滯納金。

有關(guān)專業(yè)人士的意見和提醒

國家稅務(wù)總局衢州市稅務(wù)局稽查局公職律師楊洋在此案討論過程中曾被咨詢過意見。她認(rèn)為，本案例中，爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于W公司逾期繳納稅款的債權(quán)性質(zhì)認(rèn)定上。破產(chǎn)管理人B認(rèn)為，有關(guān)逾期未繳納的稅款不屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，由此產(chǎn)生的滯納金可以豁免。而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這項(xiàng)稅款是企業(yè)破產(chǎn)費(fèi)用，其產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并認(rèn)同為破產(chǎn)費(fèi)用，需優(yōu)先于其他債權(quán)進(jìn)行償還?？梢?，明確這項(xiàng)逾期未繳納稅款的債權(quán)性質(zhì)，是判斷有關(guān)爭(zhēng)議的關(guān)鍵。

根據(jù)破產(chǎn)費(fèi)用的釋義，破產(chǎn)費(fèi)用是指在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)管理人為破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益而由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中支付的費(fèi)用。

在本案例中，破產(chǎn)管理人出租廠房的行為發(fā)生在企業(yè)破產(chǎn)程序啟動(dòng)之后，屬于為破產(chǎn)債權(quán)人爭(zhēng)取利益的商業(yè)行為，租金收入涉及的稅款是此項(xiàng)商業(yè)行為必須支付的費(fèi)用。因此，這項(xiàng)稅款應(yīng)認(rèn)定為破產(chǎn)費(fèi)用，而非普通破產(chǎn)債權(quán)，所產(chǎn)生的滯納金應(yīng)當(dāng)一同作為破產(chǎn)費(fèi)用繳納，不能予以核銷。

楊洋表示，在實(shí)踐中，不少破產(chǎn)管理人由于并非專業(yè)財(cái)會(huì)人員，在清算過程中未能按照規(guī)定及時(shí)履行納稅申報(bào)義務(wù)，建議破產(chǎn)管理人在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，多詢問，以免造成不必要的損失。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年12月3日B3版

蔡肖劍 施海燕 本報(bào)記者 虞立教

來源：中國稅務(wù)報(bào)

責(zé)任編輯：易敏敏 (010)61930075

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