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【風險點 50】不合規(guī)定的商業(yè)保險費誤在稅前扣除

【風險等級】★★★

【風險描述】

“五險一金”是依照稅法規(guī)定，允許進行稅前扣除。但是對于企業(yè)為職工繳

納的商業(yè)保險費（特殊工種職工除外），不得扣除。企業(yè)可能誤將商業(yè)保險費與

“五險一金”混為一談，進行稅前扣除。此外，需要關注稅收文件對商業(yè)保險可

以允許扣除的規(guī)定，例如，因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出、

雇主責任險和公眾責任險可以在企業(yè)所得稅前扣除。【政策依據】

依據國務院關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和

國國務院令第 512 號）第三十六條規(guī)定：

除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院

財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工

支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告

2016 年第 80 號）規(guī)定：

一、關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計

算應納稅所得額時扣除。

根據《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》

（國家稅務總局公告 2018 年第 52 號）規(guī)定：

企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準

予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【預計風險】

除稅收允許可以扣除的商業(yè)保險外，其他的如非因公出差的意外保險、非補

充醫(yī)療保險等不可以在稅前扣除。企業(yè)將不允許扣除的商業(yè)保險費進行稅前扣除，

會產生多計支出，少繳稅款的風險。稅務機關一旦查獲，會要求補繳稅款并繳納

滯納金和罰款。

【解決方法】

企業(yè)應當自行檢查是否存在為員工繳納商業(yè)保險的情況，若是存在，應核查

有無將商業(yè)保險在稅前予以扣除，若直接扣除則企業(yè)應將計稅基礎進行調整，將

“五險一金”與商業(yè)保險費合理區(qū)分，分開記賬。不得將商業(yè)保險費稅前扣除。

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