注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者的第一步，也是最重要的一步。它不僅可以為你的企業(yè)提供法律保護(hù)，還可以讓你的企業(yè)更加正式和專業(yè)。接下來(lái)，主頁(yè)將給你介紹掛靠施工怎么做賬的解決方法，希望建筑業(yè)掛靠分包涉稅實(shí)務(wù)-第四章 掛靠分包的核算與風(fēng)控可以幫助你。以下關(guān)于建筑業(yè)掛靠分包涉稅實(shí)務(wù)-第四章 掛靠分包的核算與風(fēng)控的觀點(diǎn)希望能幫助到您找到想要的答案。

第四章 掛靠分包的核算與風(fēng)控

第一節(jié) 基礎(chǔ)性概念

工程建設(shè)中的發(fā)包、承包、分包、轉(zhuǎn)包、內(nèi)包、掛靠是實(shí)務(wù)中一個(gè)非常普遍的工程現(xiàn)象和常見(jiàn)的法律問(wèn)題。對(duì)這些問(wèn)題的正確理解和把握是正確處理工程實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。

一、發(fā)包

1. 什么是發(fā)包？

發(fā)包是指建設(shè)工程合同的訂立過(guò)程中，發(fā)包人將建設(shè)工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工一并交給一個(gè)工程總承包單位完成或者將建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)、施工的一項(xiàng)或幾項(xiàng)交給一個(gè)承包單位完成的行為。

2. 什么是發(fā)包人?

發(fā)包人是指具有工程發(fā)包主體資格和支付工程價(jià)款能力的當(dāng)事人以及取得該當(dāng)事人資格的合法繼承人。

發(fā)包人有時(shí)稱發(fā)包單位、建設(shè)單位（《建筑法》）或業(yè)主、項(xiàng)目法人。

（1）關(guān)于工程發(fā)包主體資格

《建筑法》對(duì)工程施工發(fā)包主體資格未作限定。因此，發(fā)包人可以是具備法人資格的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)法人和社會(huì)團(tuán)體，也可以是依法登記的個(gè)人合伙、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶以及其他具有民事行為能力的自然人，或者不具備法人資格的其他組織。

（2）關(guān)于支付工程價(jià)款能力

發(fā)包人支付工程價(jià)款是法律規(guī)定的義務(wù)，發(fā)包人應(yīng)具備支付工程價(jià)款的能力。

（3）關(guān)于合法繼承人

是指與發(fā)包人合并、分立的單位，包括兼并發(fā)包人的單位以及購(gòu)買發(fā)包人合同和接受發(fā)包人出讓的單位和個(gè)人。

3. 《建筑法》對(duì)建設(shè)工程發(fā)包有什么具體規(guī)定?

《建筑法》第二十二條規(guī)定：建筑工程實(shí)行招標(biāo)發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給依法中標(biāo)的承包單位。建筑工程實(shí)行直接發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的承包單位。

《建筑法》第二十四條規(guī)定：提倡對(duì)建筑工程實(shí)行總承包，禁止將建筑工程肢解發(fā)包。不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的建筑工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。

發(fā)包方對(duì)于建設(shè)的進(jìn)程推進(jìn)有著重要作用，一方面發(fā)包方得確定有利于建設(shè)中的合同的履行，另一方面由于有了發(fā)包方，建筑的質(zhì)量就有了保證，因?yàn)榻ㄖㄔO(shè)的承包人由發(fā)包方來(lái)負(fù)責(zé)。

4. 《合同法》對(duì)建設(shè)工程發(fā)包的原則規(guī)定

（1）發(fā)包方具有合法資格的條件

《合同法》第九條規(guī)定：當(dāng)事人訂立合同，應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的民事權(quán)利能力和民事行為能力。合同當(dāng)事人的身份和資格直接關(guān)系到合同簽訂后是否有效、能否履行。

?必須具有籌建許可證

根據(jù)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》第57條規(guī)定，登記主管機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)籌建登記的企業(yè)，在核準(zhǔn)登記后核發(fā)《籌建許可證》。一般認(rèn)為，未領(lǐng)取籌建許可證的，不具有簽訂建設(shè)工程合同的相應(yīng)權(quán)利能力和行為能力。

?必須辦理了建設(shè)工程規(guī)劃許可證

《城鄉(xiāng)規(guī)劃法》第40條規(guī)定：在城市、鎮(zhèn)規(guī)劃區(qū)內(nèi)進(jìn)行建筑物、構(gòu)筑物、道路、管線和其他工程建設(shè)的，建設(shè)單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)向城市、縣人民政府城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的鎮(zhèn)人民政府申請(qǐng)辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可證。

通過(guò)該規(guī)定可以看出，建設(shè)工程發(fā)包人取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證是其對(duì)外發(fā)包的基本條件。

?必須辦理了建設(shè)用地規(guī)劃許可證

根據(jù)《城鄉(xiāng)規(guī)劃法》第37條規(guī)定：在城市、鎮(zhèn)規(guī)劃區(qū)內(nèi)以劃撥方式提供國(guó)有土地使用權(quán)的建設(shè)項(xiàng)目，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)、核準(zhǔn)、備案后，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向城市、縣人民政府城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門提出建設(shè)用地規(guī)劃許可申請(qǐng)，由城市、縣人民政府城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門依據(jù)控制性詳細(xì)規(guī)劃核定建設(shè)用地的位置、面積、允許建設(shè)的范圍，核發(fā)建設(shè)用地規(guī)劃許可證。因此，建設(shè)單位如果沒(méi)有用地批準(zhǔn)手續(xù)，也就沒(méi)有資格與施工單位簽訂施工承包合同。

?必須具有建設(shè)工程所在地塊的立項(xiàng)批文。

（2）不得肢解發(fā)包

《合同法》第二百七十二條規(guī)定："發(fā)包人可以與總承包人訂立建設(shè)工程合同，也可以分別與勘察人、設(shè)計(jì)人、施工人訂立勘察、設(shè)計(jì)、施工承包合同。發(fā)包人不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包人完成的建設(shè)工程肢解若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包人。"

二、轉(zhuǎn)包

1. 轉(zhuǎn)包的含義

根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第78條第三款的規(guī)定，轉(zhuǎn)包的法律含義是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包的行為。

轉(zhuǎn)包主要有全部轉(zhuǎn)包和肢解分包兩種形式。

不論是哪種形式，轉(zhuǎn)包都是法律所禁止的。所以，轉(zhuǎn)包不存在合法與否，只能是非法的。

2. 屬于轉(zhuǎn)包的情形

住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法（試行）》的通知（建市〔2014〕118號(hào)）

第六條本辦法所稱轉(zhuǎn)包，是指施工單位承包工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部工程或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位或個(gè)人施工的行為。

第七條存在下列情形之一的，屬于轉(zhuǎn)包：

（一）施工單位將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位或個(gè)人施工的；

（二）施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位將其承包的全部工程肢解以后，以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位或個(gè)人施工的；

（三）施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位未在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)或未派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、安全管理負(fù)責(zé)人等主要管理人員，不履行管理義務(wù)，未對(duì)該工程的施工活動(dòng)進(jìn)行組織管理的；

（四）施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位不履行管理義務(wù)，只向?qū)嶋H施工單位收取費(fèi)用，主要建筑材料、構(gòu)配件及工程設(shè)備的采購(gòu)由其他單位或個(gè)人實(shí)施的；

（五）勞務(wù)分包單位承包的范圍是施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位承包的全部工程，勞務(wù)分包單位計(jì)取的是除上繳給施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位"管理費(fèi)"之外的全部工程價(jià)款的；

（六）施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位通過(guò)采取合作、聯(lián)營(yíng)、個(gè)人承包等形式或名義，直接或變相的將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位或個(gè)人施工的；

（七）法律法規(guī)規(guī)定的其他轉(zhuǎn)包行為。

3. 工程實(shí)務(wù)中的"視同轉(zhuǎn)包"行為

根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》、《水利建設(shè)工程施工分包管理規(guī)定》等規(guī)章規(guī)定，分包工程發(fā)包人應(yīng)當(dāng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，組織管理所承包工程的施工活動(dòng)。項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有與承包工程的規(guī)模、技術(shù)復(fù)雜程度相適應(yīng)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理人員。其中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目核算負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理人員、安全管理人員必須是本單位的人員。本單位人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是指與本單位有合法的人事或勞動(dòng)合同、工資、以及社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系。分包工程發(fā)包人并應(yīng)當(dāng)在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、派駐相應(yīng)管理人員對(duì)工程的施工活動(dòng)進(jìn)行組織管理，否則，違反上述規(guī)定則認(rèn)定為"視同轉(zhuǎn)包"行為。

4. 勞務(wù)分包行為是否屬于轉(zhuǎn)包而應(yīng)否無(wú)效？

《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第7條規(guī)定："具有勞務(wù)作業(yè)法定資質(zhì)的承包人與總承包人、分包人簽定的勞務(wù)分包合同，當(dāng)事人以轉(zhuǎn)包建設(shè)工程違法法律規(guī)定為由請(qǐng)求確認(rèn)無(wú)效的，不予支持。"據(jù)此，以后的工程實(shí)務(wù)中不能再把勞務(wù)分包看作轉(zhuǎn)包而認(rèn)定無(wú)效。

三、分包

1. 分包的含義

根據(jù)我國(guó)《建筑法》、《合同法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等法律性規(guī)定，分包是承包人承包工程后，將其承包范圍內(nèi)的部分工程交由第三人完成的行為。分包是法律允許的行為，合法的分包不為法律所禁止。

分包從內(nèi)容上分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)分包；

從法律效力上分為合法分包和違法分包。這兩種分類情況在工程實(shí)務(wù)中尤其重要，需要重點(diǎn)把握。

2. 分包次數(shù)的限制

《招標(biāo)投標(biāo)法》第四十八條第二款的規(guī)定：（4）分包只能進(jìn)行一次，接受分包的人不得再次分包。

3. 工程分包與勞務(wù)分包

工程分包和勞務(wù)分包都需要具有相應(yīng)資質(zhì)且必須在資質(zhì)等級(jí)許可范圍內(nèi)從事活動(dòng)。工程分包和勞務(wù)分包的法律區(qū)別是分包內(nèi)容是否指向分部分項(xiàng)工程、是否計(jì)取工程款，掌握二者的區(qū)別有利于認(rèn)識(shí)分包的法律效力。

勞務(wù)分包的指向?qū)ο笫菍I(yè)工程中剝離出來(lái)的簡(jiǎn)單勞務(wù)作業(yè)、計(jì)取的是直接費(fèi)中的人工費(fèi)和一定的管理費(fèi)，其對(duì)價(jià)屬于法律上的"勞務(wù)報(bào)酬"；工程分包的指向?qū)ο笫欠植糠猪?xiàng)工程、計(jì)取的是直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅金和利潤(rùn)，其對(duì)價(jià)屬于法律上的"工程款"。

4. 合法分包與違法分包

根據(jù)分包是否符合法律規(guī)定，可以分為合法分包和違法分包。合法分包是法律允許的、有效的；違法分包是法律禁止的、無(wú)效的。合法分包是指除違法分包情形下的分包。

5. 屬于違法分包的情形

《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法（試行）》

第八條本辦法所稱違法分包，是指施工單位承包工程后違反法律法規(guī)規(guī)定或者施工合同關(guān)于工程分包的約定，把單位工程或分部分項(xiàng)工程分包給其他單位或個(gè)人施工的行為。

第九條存在下列情形之一的，屬于違法分包：

（一）施工單位將工程分包給個(gè)人的；

（二）施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的；

（三）施工合同中沒(méi)有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的；

（四）施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的，鋼結(jié)構(gòu)工程除外；

（五）專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的；

（六）勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再分包的；

（七）勞務(wù)分包單位除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計(jì)取主要建筑材料款、周轉(zhuǎn)材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備費(fèi)用的；

（八）法律法規(guī)規(guī)定的其他違法分包行為。

四、內(nèi)包

工程實(shí)務(wù)中所說(shuō)的"內(nèi)包"又叫"內(nèi)部承包"。是指承包人承接工程后，將工程交由內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)完成的一種經(jīng)營(yíng)行為。

實(shí)務(wù)中的表現(xiàn)形式主要有內(nèi)設(shè)項(xiàng)目部承包、分公司承包。

工程實(shí)務(wù)中，也有觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)包屬于轉(zhuǎn)包的一種形式和變種，是無(wú)效的。但一般性認(rèn)為，根據(jù)法律的規(guī)定和工程行業(yè)的慣例，內(nèi)包應(yīng)該是合法有效的。因?yàn)閮?nèi)包的主體是承包人的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)，承包人承包工程項(xiàng)目后，將工程交由內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)完成的行為不屬于《建筑法》、《合同法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》規(guī)定的"將工程轉(zhuǎn)包給他人或第三人的行為。"根據(jù)《公司法》的規(guī)定，法人的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立人格，屬于法人的一個(gè)部分，法人對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的行為負(fù)責(zé)。

因此，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)和法人屬于同一主體，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的行為視為法人的行為，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)不屬于法律意義上的"他人"或"第三人"。所以，內(nèi)包只是法人經(jīng)營(yíng)的策略或手段，不屬于轉(zhuǎn)包。

《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程合同糾紛案件的暫行意見(jiàn)》第18條規(guī)定："具備法人資格的承包人內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)，在其營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)對(duì)外簽訂的建設(shè)工程合同，應(yīng)視為承包人對(duì)其行為已授權(quán)，其簽訂的合同有效，并應(yīng)以該承包人的建筑資質(zhì)等級(jí)結(jié)算工程款。"從該條司法解釋的規(guī)定精神中，也可以得出內(nèi)包合法有效的結(jié)論。這一點(diǎn)，在地方司法實(shí)踐中也得到了認(rèn)同。

《***省高級(jí)人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（征求意見(jiàn)稿）在幾次征求意見(jiàn)中，均在該司法指導(dǎo)文件中的第一條明確規(guī)定："建設(shè)工程施工合同的承包人與其下屬分支機(jī)構(gòu)或職工就所承包的全部或部分工程施工所簽訂的承包合同為企業(yè)內(nèi)部承包合同，當(dāng)事人以內(nèi)部承包合同的承包方無(wú)施工資質(zhì)為由主張合同無(wú)效的，不予支持。"

由此可見(jiàn)，符合內(nèi)包情形下的建設(shè)工程施工合同，不應(yīng)以轉(zhuǎn)包或掛靠而認(rèn)定無(wú)效。

另外，稅法層面，總局公告2017年第11號(hào)：

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱"第三方"）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、掛靠

1. 掛靠的含義

根據(jù)《建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法》的規(guī)定：掛靠是指單位或個(gè)人以其他有資質(zhì)的施工單位的名義承攬工程的行為（包括參與投標(biāo)、訂立合同、辦理有關(guān)施工手續(xù)、從事施工等活動(dòng)）。

掛靠在現(xiàn)行法律意義上主要是指沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義進(jìn)行工程建設(shè)的行為。即工程實(shí)務(wù)中常說(shuō)的"借名合同"、"戴帽子合同"。

通常表現(xiàn)為個(gè)人或企業(yè)不具備資質(zhì)而與具備資質(zhì)的施工企業(yè)簽定掛靠合同或以項(xiàng)目承包名義等形式實(shí)施工程建設(shè)行為，掛靠人一般向被掛靠人交納一定的"管理費(fèi)"（或"點(diǎn)子費(fèi)"），被掛靠人向掛靠人提供社會(huì)統(tǒng)一信用代碼、資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證、帳戶、印章等工程建設(shè)中必要的資料和文件，但不參與工程的實(shí)際施工和管理。

掛靠是法律所禁止的行為，但同時(shí)也是實(shí)務(wù)中普遍存在的行為。

2. 屬于掛靠的情形

《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法（試行）》

第一條即確認(rèn)了掛靠的違法性：為了規(guī)范建筑工程施工承發(fā)包活動(dòng)，保證工程質(zhì)量和施工安全，有效遏制違法發(fā)包、轉(zhuǎn)包、違法分包及掛靠等違法行為……

第十條本辦法所稱掛靠，是指單位或個(gè)人以其他有資質(zhì)的施工單位的名義，承攬工程的行為。

前款所稱承攬工程，包括參與投標(biāo)、訂立合同、辦理有關(guān)施工手續(xù)、從事施工等活動(dòng)。

第十一條存在下列情形之一的，屬于掛靠：

（一）沒(méi)有資質(zhì)的單位或個(gè)人借用其他施工單位的資質(zhì)承攬工程的；

（二）有資質(zhì)的施工單位相互借用資質(zhì)承攬工程的，包括資質(zhì)等級(jí)低的借用資質(zhì)等級(jí)高的，資質(zhì)等級(jí)高的借用資質(zhì)等級(jí)低的，相同資質(zhì)等級(jí)相互借用的；

（三）專業(yè)分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承包或?qū)I(yè)承包單位的，但建設(shè)單位依約作為發(fā)包單位的除外；

（四）勞務(wù)分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承包、專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位的；

（五）施工單位在施工現(xiàn)場(chǎng)派駐的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、安全管理負(fù)責(zé)人中一人與施工單位沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同，或沒(méi)有建立勞動(dòng)工資或社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系的；

（六）實(shí)際施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位與建設(shè)單位之間沒(méi)有工程款收付關(guān)系，或者工程款支付憑證上載明的單位與施工合同中載明的承包單位不一致，又不能進(jìn)行合理解釋并提供材料證明的；

（七）合同約定由施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位負(fù)責(zé)采購(gòu)或租賃的主要建筑材料、構(gòu)配件及工程設(shè)備或租賃的施工機(jī)械設(shè)備，由其他單位或個(gè)人采購(gòu)、租賃，或者施工單位不能提供有關(guān)采購(gòu)、租賃合同及發(fā)票等證明，又不能進(jìn)行合理解釋并提供材料證明的；

（八）法律法規(guī)規(guī)定的其他掛靠行為。

3. 實(shí)務(wù)現(xiàn)狀

《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》禁止掛靠規(guī)定是不是已不符合現(xiàn)在建筑市場(chǎng)的發(fā)展，行政主管部門對(duì)掛靠現(xiàn)象近乎"熟視無(wú)睹"的態(tài)度，是不是應(yīng)證"存在即是合理"，是不是意味著掛靠行為在一定條件下向合法化轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。在得出結(jié)論以前，我們有必要研究掛靠現(xiàn)象出現(xiàn)、存在并且發(fā)展至近乎泛濫的原因。

我國(guó)目前對(duì)建筑業(yè)實(shí)行的是審批制，而且采用了嚴(yán)格的建筑企業(yè)資質(zhì)管理和技術(shù)人員資質(zhì)管理相結(jié)合的建筑業(yè)管理辦法。對(duì)于掛靠者言，不能以個(gè)人名義參與建筑市場(chǎng)，要么掛靠建筑企業(yè)要么自己設(shè)立建筑施工企業(yè)，兩者相比當(dāng)然會(huì)選擇成本較低的掛靠行為，然后憑借自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、有效的管理與監(jiān)督，自負(fù)盈虧，提供合格的建筑產(chǎn)品，便獲得相應(yīng)的收益。對(duì)被掛靠的建筑企業(yè)講，可以通過(guò)有效的管理掛靠者，確保建設(shè)工程施工合同的有效履行，獲得相應(yīng)的管理費(fèi)與施工業(yè)績(jī)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的擴(kuò)大和資質(zhì)等級(jí)的提升。這樣，雙方實(shí)現(xiàn)了一種雙贏的局面，掛靠現(xiàn)象不出現(xiàn)也難。

掛靠經(jīng)營(yíng)卻成了尤其江浙建筑市場(chǎng)的一種常態(tài)，成了大部分建筑企業(yè)的一種主要經(jīng)營(yíng)模式，部分企業(yè)籍這種模式做強(qiáng)做大取得了非凡的成績(jī)，曾經(jīng)確實(shí)輝煌過(guò)（注：很多外地的集團(tuán)公司就是指著掛靠才有業(yè)績(jī)的，沒(méi)業(yè)績(jī)中不了標(biāo)）。而且，在實(shí)際情況中，除非出現(xiàn)重大質(zhì)量安全事故，據(jù)筆者了解，建筑行業(yè)的行政主管部門對(duì)掛靠現(xiàn)象并未做過(guò)多的干涉，更談不上動(dòng)輒降低資質(zhì)等級(jí)或吊銷資質(zhì)證書。即便在司法實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)存在掛靠情況的，也少見(jiàn)法院向行政主管部門提司法建議要求降低資質(zhì)等級(jí)或吊銷資質(zhì)證書。

今天我們講掛靠這個(gè)課題，并不是鼓勵(lì)掛靠行為，但從本質(zhì)上講，無(wú)論是我國(guó)還是國(guó)外，設(shè)立建筑業(yè)資質(zhì)管理的目的都是一致的，即確保工程質(zhì)量。結(jié)合目前行政部門對(duì)掛靠比較寬松的態(tài)度，是不是隱含一個(gè)信息，行政部門、立法部門在考慮借鑒國(guó)外的一些做法，構(gòu)建具有一定資質(zhì)的人可以做為施工主體法律制度。

在目前過(guò)渡階段，弱化對(duì)掛靠形式上的管理，強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量，只要質(zhì)量有保證，就是好貓。等到條件成熟，在制度上予以改良。司法解釋第二條規(guī)定："建設(shè)工程施工合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。"即所謂的"無(wú)效按有效結(jié)"。 （摘自梁好財(cái)稅工作室）

六、"三包一靠"的區(qū)別

1. 分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別

分包可以是合法的，也可以是違法的；轉(zhuǎn)包則沒(méi)有合法與否的分別。因此，分包不合法稱為"違法分包"，而轉(zhuǎn)包則沒(méi)有"違法轉(zhuǎn)包"一說(shuō)，只能是"非法轉(zhuǎn)包"。合法分包的內(nèi)容是除主體結(jié)構(gòu)施工外的部分工程，轉(zhuǎn)包的內(nèi)容是全部工程。合法分包的情況下，承包人要對(duì)分包工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理；轉(zhuǎn)包的情況下，轉(zhuǎn)包人則不對(duì)工程進(jìn)行管理。合法分包情況下，需要分包工程承包人具有資質(zhì)才是有效的；轉(zhuǎn)包情況下，無(wú)論轉(zhuǎn)承包人是否具有資質(zhì)，都是無(wú)效的。二次分包屬于違法分包，肢解分包則名為分包實(shí)為轉(zhuǎn)包。

2. 轉(zhuǎn)包與內(nèi)包的區(qū)別

轉(zhuǎn)包是非法的建設(shè)行為，內(nèi)包是合法的經(jīng)營(yíng)手段。轉(zhuǎn)包的對(duì)象是轉(zhuǎn)包人之外的"他人"或"第三人"；內(nèi)包的對(duì)象則是承包人的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)。轉(zhuǎn)包情況下，轉(zhuǎn)包人不對(duì)工程進(jìn)行管理；內(nèi)包情況下，承包人要對(duì)工程進(jìn)行管理并承擔(dān)責(zé)任。

3. 轉(zhuǎn)包與掛靠的區(qū)別

在對(duì)外關(guān)系的表象上，轉(zhuǎn)包在對(duì)外關(guān)系的表現(xiàn)形式上存在兩個(gè)獨(dú)立的關(guān)系，即轉(zhuǎn)包人與發(fā)包人的關(guān)系、轉(zhuǎn)包人與轉(zhuǎn)承包人的關(guān)系；掛靠關(guān)系中，因?yàn)槭菍儆诮杳袨椋话阍趯?duì)外關(guān)系上表現(xiàn)為發(fā)包人與被掛靠人之間的關(guān)系。轉(zhuǎn)包關(guān)系下，轉(zhuǎn)承包人一般是以自己名義進(jìn)行活動(dòng)；掛靠關(guān)系下，掛靠人一般以被掛靠人的名義進(jìn)行活動(dòng)。轉(zhuǎn)包關(guān)系中，轉(zhuǎn)包的對(duì)象可以是有資質(zhì)的單位，也可以是無(wú)資質(zhì)的單位還可以是個(gè)人；掛靠關(guān)系中，掛靠人一般是無(wú)資質(zhì)或資質(zhì)條件不夠的單位或個(gè)人。

七、違法風(fēng)險(xiǎn)

1. 合同的行為無(wú)效

違法分包、非法轉(zhuǎn)包和掛靠是法律明確禁止的行為，對(duì)此，法律明確規(guī)定這三種行為無(wú)效。同時(shí)，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律的解釋》第4條的規(guī)定，承包人非法轉(zhuǎn)包、違法分包建設(shè)工程或者沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義與他人簽訂建設(shè)工程施工合同的行為無(wú)效，人民法院可以收繳當(dāng)事人已經(jīng)取得的非法所得。

2. 行政、刑事責(zé)任

違法分包、非法轉(zhuǎn)包、掛靠的行政、刑事責(zé)任問(wèn)題，《建筑法》及《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》作出了具體規(guī)定。總結(jié)起來(lái)主要有罰款、降低或吊銷資質(zhì)、停業(yè)整頓、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、取締、沒(méi)收違法所得、構(gòu)成犯罪追究刑事責(zé)任。

《建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法》中的處罰規(guī)定：對(duì)認(rèn)定有轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠、轉(zhuǎn)讓出借資質(zhì)證書或者以其他方式允許他人以本單位的名義承攬工程等違法行為的施工單位，可依法限制其參加工程投標(biāo)活動(dòng)、承攬新的工程項(xiàng)目，并對(duì)其企業(yè)資質(zhì)是否滿足資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)條件進(jìn)行核查，對(duì)達(dá)不到資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)要求的限期整改，整改后仍達(dá)不到要求的，資質(zhì)審批機(jī)關(guān)撤回其資質(zhì)證書。

3. 結(jié)算方面

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程合同糾紛案件的暫行意見(jiàn)》第20條的規(guī)定，轉(zhuǎn)包、掛靠簽訂的建設(shè)工程合同被確認(rèn)無(wú)效后，應(yīng)按實(shí)際施工人的建筑資質(zhì)等級(jí)結(jié)算工程款，但對(duì)施工人主張的工程結(jié)算中有關(guān)計(jì)劃利潤(rùn)部分的請(qǐng)求可不予支持。

根據(jù)實(shí)務(wù)中的慣例，違法分包合同的結(jié)算也可參照規(guī)定進(jìn)行。

司法解釋第二條規(guī)定："建設(shè)工程施工合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。"即所謂的"無(wú)效按有效結(jié)"。

第二節(jié) 轉(zhuǎn)包、分包、掛靠的相關(guān)涉稅規(guī)定

一、轉(zhuǎn)包

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）

第六條 個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（五）經(jīng)營(yíng)所得，是指：

3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

二、分包

營(yíng)改增財(cái)稅（2016）36號(hào)文件（附件2）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人[指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

（三）銷售額

9.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

三、掛靠

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（附件1）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

四、地方口徑

《關(guān)于發(fā)布《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答三（建筑服務(wù)業(yè)）》的通知》：

三、對(duì)異地建筑老項(xiàng)目，承包方與實(shí)際施工方不為同一人，營(yíng)改增之前由施工方在建筑項(xiàng)目所在地代開(kāi)發(fā)票；營(yíng)改增之后，對(duì)由于承包方和施工方不為同一人的，發(fā)票應(yīng)如何開(kāi)具？

答：為老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，分以下三種情況處理：

（1）如試點(diǎn)前簽訂的掛靠合同明確：總包方收取管理費(fèi)，發(fā)包方直接付款給施工方，工程施工、材料采購(gòu)等由施工方全面負(fù)責(zé)，且營(yíng)改增后三方（發(fā)包方、總包方、施工方）簽訂補(bǔ)充協(xié)議，同意由施工方向業(yè)主開(kāi)票的，可以確定施工方為納稅義務(wù)人，由施工方按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票（自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)）和申報(bào)納稅。

（2）如果施工方無(wú)法提供約定上述事項(xiàng)的三方協(xié)議，應(yīng)定性為分包業(yè)務(wù)，由施工方向總包方開(kāi)具發(fā)票，總包方再向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票；

（3）如果施工方為承包方的外派機(jī)構(gòu)（未辦理稅務(wù)登記的項(xiàng)目部等），應(yīng)當(dāng)向項(xiàng)目發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，如承包方為一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，如果承包方屬于小規(guī)模納稅人無(wú)法自行開(kāi)具增值稅發(fā)票情況的，可以按照規(guī)定向服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

第三節(jié) 掛靠業(yè)務(wù)

一、掛靠企業(yè)

傳統(tǒng)掛靠企業(yè)是指允許他人以自己的名義承接工程項(xiàng)目，但是不參與掛靠企業(yè)（項(xiàng)目）的經(jīng)營(yíng)管理，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)只是交納一定的管理費(fèi)，是弱總部強(qiáng)分公司或強(qiáng)項(xiàng)目部，總部除一張資質(zhì)證書以外基本上沒(méi)有能力提供實(shí)質(zhì)性服務(wù)的企業(yè)。

一般性的掛靠企業(yè)，則是自己有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)能力，吸收一些掛靠業(yè)務(wù)的主要原因，可能是招標(biāo)或者提升資質(zhì)等層面的業(yè)績(jī)需要。當(dāng)然，賺一點(diǎn)管理費(fèi)也是目的，甚至是跑馬圈地：中字頭掛靠的也不少，而且他們還跑到縣級(jí)城市去干活了，活到手后他們根本不干，留一部分利潤(rùn)，層層轉(zhuǎn)包給地方。

二、借用資質(zhì)實(shí)際施工人有權(quán)直接與發(fā)包人進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算

最高人民法院裁判觀點(diǎn)：

根據(jù)《建設(shè)工程司法解釋一》第一條第（二）項(xiàng)沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義簽訂的建設(shè)工程施工合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《合同法》第五十二條第（五）項(xiàng)認(rèn)定無(wú)效的規(guī)定，承包費(fèi)與發(fā)包方之間簽訂的《建設(shè)工程施工合同》為無(wú)效合同，掛靠方作為實(shí)際施工人有權(quán)與發(fā)包方結(jié)算。

在工程實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生因承包人否認(rèn)實(shí)際施工人的法律地位引發(fā)的爭(zhēng)議特別在實(shí)際施工人借用資質(zhì)的情形下，最高人民法院（2015）民申字第581號(hào)民事裁定書中已經(jīng)明確認(rèn)定其與發(fā)包人存在直接的施工合同關(guān)系，承包人與發(fā)包人不存在實(shí)際施工合同關(guān)系，實(shí)際施工人與承包人僅存在借用資質(zhì)的關(guān)系亦不存在施工合同關(guān)系。在此情形下，就應(yīng)當(dāng)由實(shí)際施工人直接與發(fā)包人進(jìn)行工程結(jié)算，承包人不應(yīng)與發(fā)包人進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算。

三、工傷責(zé)任

最高法院裁判要點(diǎn)：

當(dāng)存在違法轉(zhuǎn)包、分包的情形時(shí)，用工單位承擔(dān)職工的工傷保險(xiǎn)責(zé)任不以是否存在勞動(dòng)關(guān)系為前提。用工單位違反法律、法規(guī)規(guī)定將承包業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包、分包給不具備用工主體資格的組織或者自然人，職工發(fā)生工傷事故時(shí)，應(yīng)由違法轉(zhuǎn)包、分包的用工單位承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任。

最高法院司法解釋：

《最高人民法院關(guān)于審理工傷保險(xiǎn)行政案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第三條

社會(huì)保險(xiǎn)行政部門認(rèn)定下列單位為承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任單位的，人民法院應(yīng)予支持：

（四）用工單位違反法律、法規(guī)規(guī)定將承包業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給不具備用工主體資格的組織或者自然人，該組織或者自然人聘用的職工從事承包業(yè)務(wù)時(shí)因工傷亡的，用工單位為承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任的單位。

四、掛靠業(yè)務(wù)開(kāi)票，不屬于虛開(kāi)

法研【2015】58號(hào)：

一、掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的"虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票"。

主要考慮：

（1）由掛靠方適用被掛靠方的經(jīng)營(yíng)資格進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并向掛靠方支付掛靠費(fèi)的經(jīng)營(yíng)方式在實(shí)踐中客觀存在，且?guī)в幸欢ㄆ毡樾?。相關(guān)法律并未明確禁止以掛靠形式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（2）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是行政犯，對(duì)相關(guān)入罪要件的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)、參照相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章等，而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)），掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于虛開(kāi)。

二、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的"虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票"；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。

主要考慮：

（1）虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的危害實(shí)質(zhì)在于通過(guò)虛開(kāi)行為騙取抵扣稅款，對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開(kāi)行為，如行為人主觀上并無(wú)騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的法定最高刑為無(wú)期徒刑，系嚴(yán)重犯罪，如將該罪理解為行為犯，只要虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，侵犯增值稅專用發(fā)票管理秩序的，即構(gòu)成犯罪并要判處重刑，也不符合罪刑責(zé)相適應(yīng)原則。

（2）1996年10月17日《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國(guó)刑法>的通知》（法發(fā)【1997】3號(hào)）第五條"修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。

其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用"的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行刑法第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于"進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票"也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用；如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)。

（3）《刑事審判參考》曾刊登"蘆才興虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票案"。該案例提出，虛開(kāi)可以用于抵扣稅款的發(fā)票沖減營(yíng)業(yè)額偷逃稅款的行為。主觀上明知所虛開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票均不用于抵扣稅款，客觀上使用虛開(kāi)發(fā)票沖減營(yíng)業(yè)額的方法偷逃應(yīng)納稅款，其行為不符合虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件，屬于偷稅行為。2001年福建高院請(qǐng)示的泉州市松苑綿滌實(shí)業(yè)有限公司等虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，被告單位不以抵扣稅款為目的，而是為了顯示公司實(shí)力以達(dá)到在與外商談判中處于有利地位的目的而虛開(kāi)增值稅發(fā)票。我院答復(fù)認(rèn)為該公司的行為不構(gòu)成犯罪。

五、掛靠業(yè)務(wù)的稅局稽查提示

掛靠資質(zhì)承接業(yè)務(wù)，虛開(kāi)萬(wàn)萬(wàn)不可??！

國(guó)家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局第一稽查局 2020.5.9

近期，南通市稅務(wù)局稽查部門在協(xié)查案件查辦過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，一些以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)收到虛開(kāi)的材料、設(shè)備等普通發(fā)票的情況呈多發(fā)態(tài)勢(shì)。長(zhǎng)期以來(lái)在建筑行業(yè)內(nèi)，掛靠都是一種司空見(jiàn)慣的經(jīng)營(yíng)方式，但在營(yíng)改增后，原來(lái)掛靠經(jīng)營(yíng)的方式存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)越來(lái)越多地顯現(xiàn)。

在此，稅務(wù)機(jī)關(guān)鄭重提示：

1. 普票虛開(kāi)會(huì)入刑

根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā)<最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（公通字[2011]47號(hào)）第二條的規(guī)定，虛開(kāi)刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,涉嫌下列情形之一的,應(yīng)予立案追訴：

（一）虛開(kāi)發(fā)票一百份或者虛開(kāi)金額累計(jì)在四十萬(wàn)元的；

（二）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),但五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次,又虛開(kāi)發(fā)票的；

（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

2. 掛靠行為有風(fēng)險(xiǎn)

被掛靠單位財(cái)務(wù)及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物（服務(wù)）流、資金流和發(fā)票流等"四流合一"，否則可能涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題。一旦掛靠方存在通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票方式取得增值稅發(fā)票并入賬，違法行為責(zé)任將歸屬于被掛靠方，輕則補(bǔ)繳相關(guān)稅款、滯納金，重則涉及罰款甚至移送司法機(jī)關(guān)處理。

3. 現(xiàn)金交易不可取

實(shí)務(wù)中，如果認(rèn)為相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及金額不大，買賣雙方欲采取現(xiàn)金方式交易的，請(qǐng)切記：此方式存在風(fēng)險(xiǎn)，萬(wàn)不可?。?/p>

【政策提示】根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十四條的規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

4. 稅局代開(kāi)有保障

如果存在勞務(wù)（貨物）提供方確實(shí)無(wú)法提供發(fā)票的情形，可通過(guò)稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)相應(yīng)的發(fā)票。千萬(wàn)不要通過(guò)一些不正當(dāng)手段如購(gòu)買、造假等獲取虛開(kāi)的增值稅發(fā)票。不要認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅普通發(fā)票的管理較為薄弱、有漏洞可鉆。

第四節(jié) 掛靠業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理原則

一、稅務(wù)層面的"無(wú)效按有效結(jié)"

1. 司法層面的無(wú)效

不管是建筑法規(guī)、還是最高人民法院相關(guān)的司法解釋都認(rèn)為掛靠業(yè)務(wù)是違法的，或者說(shuō)法律上是不給保護(hù)的。

但是實(shí)際工作中，尤其是建筑行業(yè)，掛靠的行為普遍存在，想通過(guò)財(cái)務(wù)的手段把違規(guī)的行為完全做成合法、沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的是不現(xiàn)實(shí)，也是不可能的。

2. 稅務(wù)層面的有效

詳見(jiàn)第一講"二、轉(zhuǎn)包、分包、掛靠的相關(guān)涉稅規(guī)定"的介紹。

企業(yè)需要也能夠做到的是，在現(xiàn)行的政策規(guī)定下，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度內(nèi)，把不合法的業(yè)務(wù)能夠盡量的做得合乎有關(guān)會(huì)計(jì)、稅法的規(guī)定，盡量降低在財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

二、掛靠項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算原則

1. 以被掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體，不能以掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體。

掛靠方是以被掛靠方名義中標(biāo)，將來(lái)就要以被掛靠方名義給業(yè)主開(kāi)發(fā)票，在被掛靠方會(huì)形成大量的銷項(xiàng)稅額和收入。

要消化銷項(xiàng)稅額和收入，只能要求掛靠方在施工過(guò)程中把發(fā)生的所有成本費(fèi)用支出做到被掛靠方的賬上，形成被掛靠方的成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 將掛靠方看成是被掛靠方的一個(gè)項(xiàng)目部。

掛靠項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算可以由施工方（掛靠單位）自己組織，或者由被掛靠單位派遣財(cái)務(wù)人員，也可以實(shí)行報(bào)賬制在被掛靠單位入賬。

一些小的項(xiàng)目掛靠方不用設(shè)會(huì)計(jì)，只需把施工過(guò)程中發(fā)生的所有發(fā)票拿到被掛靠方公司總部報(bào)賬。

3. 掛靠項(xiàng)目的核算資料，屬于被掛靠方的會(huì)計(jì)檔案

無(wú)論采用哪種模式，掛靠項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，有關(guān)的賬表屬于被掛靠單位的一部分，要并入到被掛靠單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且所有的憑證賬目都是被掛靠單位的會(huì)計(jì)檔案，將來(lái)都要保留。

三、掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

1. 工程項(xiàng)目的各種支出

（1）謹(jǐn)慎性做法

成本費(fèi)用的支出（特別是大額的），為防止三流一體風(fēng)險(xiǎn)，一般應(yīng)該由被掛靠方直接支付，當(dāng)然，采購(gòu)發(fā)票也應(yīng)該是被掛靠方的抬頭。

顯然的，這些支出由被掛靠方墊資是不現(xiàn)實(shí)的。

一般是由掛靠方以借款的名義，先打款給被掛靠方。正規(guī)一點(diǎn)的操作是，雙方簽訂借款合同，并且掛靠方可以給被掛靠方開(kāi)具利息發(fā)票。一方面，按36號(hào)文規(guī)定，企業(yè)間借貸屬于增值稅視同銷售；另一方面，以利息的名義，也可以轉(zhuǎn)移一部份利潤(rùn)。

（2）三方協(xié)議方式

實(shí)際業(yè)務(wù)中也有這樣的情況，掛靠方不把錢交到被掛靠方財(cái)務(wù)上，而是自己直接購(gòu)買材料、設(shè)備，發(fā)票抬頭開(kāi)具被掛靠方的名稱，但是付款方不是被掛靠方，是由掛靠方直接付款。

現(xiàn)在取消了三流一體，資金流可以采取三方付款協(xié)議，但這樣操作，被掛靠方就有對(duì)按稅點(diǎn)虛開(kāi)完全失控的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 工程款項(xiàng)的結(jié)算與開(kāi)票

合同是由被掛靠方與發(fā)包方（業(yè)主）簽訂的，因此，掛靠工程項(xiàng)目的工程回款，業(yè)主會(huì)直接打到被掛靠單位銀行賬上；對(duì)應(yīng)的，就由被掛靠方給業(yè)主開(kāi)票。

自然的，為了保證工程質(zhì)量、施工安全、財(cái)物安全、稅務(wù)安全，被掛靠單位不能把收到的工程款全部轉(zhuǎn)給掛靠方。

3. 足額扣留稅費(fèi)，應(yīng)對(duì)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）扣留多少稅點(diǎn)才行？

被掛靠人在收到業(yè)主支付的相應(yīng)工程款項(xiàng)后，足額扣留：

管理費(fèi)（假設(shè)2%）增值稅（9%）附加稅（0.12%），印花稅（0.3‰）等。

（2）逼迫掛靠方提供進(jìn)項(xiàng)專票

在向被掛靠方提供了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，再按相應(yīng)的稅款返還工程款。

另外，掛靠方提供了增值稅發(fā)票，不僅解決了增值稅抵扣問(wèn)題，對(duì)應(yīng)的也解決了所得稅成本費(fèi)用的發(fā)票問(wèn)題。剩下的所得稅事項(xiàng)，被掛靠方可以視情形，在后續(xù)或者最后一次的返款中扣除。

四、掛靠方的利潤(rùn)如何提取？

掛靠方怎么能夠合理、合法、比較經(jīng)濟(jì)的把利潤(rùn)拿走，這是掛靠業(yè)務(wù)里邊最核心的一個(gè)問(wèn)題。直白說(shuō)，實(shí)質(zhì)上拿走利潤(rùn)的方式，就決定了掛靠的賬務(wù)處理方法。

實(shí)務(wù)中一般如下幾種方法：

1. 以"設(shè)備租賃"方式，抽逃利潤(rùn)

（1）方法

掛靠方在施工的過(guò)程中使用自己的一些設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料、車輛等，屬于掛靠方公司（或者掛靠人自有）的財(cái)產(chǎn)，可以通過(guò)租賃的方式將其成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入施工項(xiàng)目成本。

這是掛靠方獲得掛靠利潤(rùn)的一種重要方式，適用于各類掛靠方（單位或者自然人）。

（2）分錄

借：工程施工-合同成本-機(jī)械費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人）

借：其他應(yīng)付款-（掛靠人）

貸：銀行存款

2. 自然人以項(xiàng)目經(jīng)理方式掛靠

被掛靠方將自然人掛靠方聘為項(xiàng)目經(jīng)理，將應(yīng)得利潤(rùn)作為"工資薪金、績(jī)效獎(jiǎng)、離職一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償"支付。

比如1000萬(wàn)的工程，發(fā)生了800萬(wàn)的成本，然后只需要100萬(wàn)管理費(fèi)，掛靠方利潤(rùn)100萬(wàn)直接作為績(jī)效獎(jiǎng)發(fā)給項(xiàng)目經(jīng)理，這個(gè)辦法和承包承租經(jīng)營(yíng)所得的道理，績(jī)效獎(jiǎng)可以按照一次性的年終獎(jiǎng)扣個(gè)人所得稅。

對(duì)于自然人掛靠，和被掛靠方簽勞動(dòng)合同，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)解聘，給他的利潤(rùn)以一次性的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方式支付，一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償需要交個(gè)人所得稅。

3. 自然人以承包承租經(jīng)營(yíng)方式掛靠

如果掛靠方是自然人，可以和被掛靠方簽訂了承租承包經(jīng)營(yíng)合同，按合同協(xié)議的規(guī)定完成一定的利潤(rùn)，剩余的經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按照對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

4. 采用分包方式掛靠

采用掛靠方和被掛靠方之間簽勞務(wù)分包或者專業(yè)分包的辦法。掛靠方可以是單位，也可以是自然人。

如果掛靠方是自然人，也可以以自然人的名義將本人所有的相關(guān)設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料、車輛租賃給施工項(xiàng)目并收取租金，向被掛靠方開(kāi)具發(fā)票。甚至掛靠方自然人還可以進(jìn)行勞務(wù)分包，甚至專業(yè)分包。

雖然在建筑法規(guī)中規(guī)定，自然人不能承包工程，但是在營(yíng)改增之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不管建筑法規(guī)是怎么規(guī)定的，不管這種行為是不是違反建筑法規(guī)，如果實(shí)際發(fā)生了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)按照稅法的要求讓納稅人交增值稅。

5. 以設(shè)立分公司/子公司的方式掛靠

掛靠方（單位/自然人）與被掛靠方簽訂內(nèi)部協(xié)議，以被掛靠方名義設(shè)立分公司/子公司，實(shí)行"獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧"。

這種方法最大的風(fēng)險(xiǎn)，是針對(duì)第三方的民商事風(fēng)險(xiǎn)，而且并不是一邊倒的風(fēng)險(xiǎn)，既可能損害掛靠方，也可能危及被掛靠方。

當(dāng)然，這樣做的好處也是明顯的：

如果業(yè)主是單位：根據(jù)2017年國(guó)家稅務(wù)總局11號(hào)公告規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人，為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

即分公司掛靠方可以直接開(kāi)票核算，不用麻煩被掛靠方。

如果業(yè)主是私營(yíng)企業(yè)，對(duì)于和誰(shuí)結(jié)算要求不高，分公司掛靠方可以直接和業(yè)主結(jié)算、給業(yè)主開(kāi)發(fā)票就可以了，這樣就把掛靠業(yè)務(wù)的問(wèn)題簡(jiǎn)化了。

第五節(jié) 自殺式掛靠核算方法

一、風(fēng)險(xiǎn)掛靠的稽查后果

1. 發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

在財(cái)稅檢查中，掛靠工程被查出來(lái)的不是虛開(kāi)發(fā)票就是走逃失聯(lián)發(fā)票，各類問(wèn)題頻發(fā)。

2. 被掛靠人風(fēng)險(xiǎn)

被掛靠方的風(fēng)險(xiǎn)非常大，損失也會(huì)很大，簽訂的建筑施工合同無(wú)效、對(duì)建設(shè)工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任、對(duì)該工程的對(duì)外債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任、對(duì)該工程的勞動(dòng)糾紛承擔(dān)法律責(zé)任、接受掛靠而取得的管理費(fèi)將被沒(méi)收、同時(shí)這種出借資質(zhì)的行為還將面臨行政處罰。

3. 掛靠人風(fēng)險(xiǎn)

掛靠人因掛靠取得工程利潤(rùn)屬于"非法所得"可能被收繳。

二、自殺核算之一：項(xiàng)目掛往來(lái)

1. 核算思路

被掛靠人的基本方法：掛靠公司發(fā)生的所有的收入和成本，被掛靠公司在"其他應(yīng)收款"、"其他應(yīng)付款"中核算，收和付以往來(lái)款的形式處理，不體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，收到建設(shè)方支付的工程款時(shí)，被掛靠公司扣下相應(yīng)的管理費(fèi)及其他后，將剩余款項(xiàng)直接支付掛靠公司。

被掛靠公司在"其他應(yīng)付款"下設(shè)二級(jí)明細(xì)"掛靠工程"，在掛靠工程下再設(shè)三級(jí)明細(xì)"收入"、"成本"、"利潤(rùn)"。其中"收入"的貸方核算被掛靠公司支付的工程款（含掛靠公司應(yīng)支付給被掛靠公司的管理費(fèi)）；其中"成本"的借方核算掛靠公司該項(xiàng)目所有的成本費(fèi)用以及應(yīng)交給被掛靠公司的管理費(fèi)。被掛靠公司可以拿走的剩余利潤(rùn)就是"其他應(yīng)付款-掛靠工程"的貸方科目余額減去實(shí)際繳納的增值稅及附加稅費(fèi)。等到項(xiàng)目全部結(jié)束結(jié)算以后，通過(guò)成本發(fā)票將剩余利潤(rùn)取走，被掛靠公司只收取高一些的管理費(fèi)不考慮企業(yè)所得稅因素。

2. 風(fēng)險(xiǎn)后果

（1）這種做法勢(shì)必逐步增加其他應(yīng)付款的余額，因?yàn)閽炜抗こ痰墓芾碣M(fèi)，也就是"其他應(yīng)付款-掛靠工程-利潤(rùn)"，一直留在賬上，兩個(gè)法人單位之間的管理費(fèi)問(wèn)題，沒(méi)法確認(rèn)收入并繳稅。

（2）所有收和支都在其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款當(dāng)中核算，相當(dāng)于隱瞞了收入和成本，偷逃所得稅。

（3）取走利潤(rùn)的形式非常的簡(jiǎn)單粗暴危險(xiǎn)：增加材料成本發(fā)票,將材料發(fā)票拿回公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷。虛開(kāi)的增值稅專票發(fā)票不允許抵扣增值稅，虛增的成本費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅扣除，真被查到，被掛靠人的風(fēng)險(xiǎn)大于掛靠人，特別是掛靠人為自然人的。

（4）這種會(huì)計(jì)操作在任何財(cái)稅檢查中，都是自首、自殺行為。不僅直接暴露了非法的掛靠行為，還存在隱瞞收入的行為，資金流出不合規(guī)的行為，如果這樣，財(cái)務(wù)人員將陷入風(fēng)險(xiǎn)的漩渦中，因?yàn)槊髦史浮?/p>

3. 核算分錄

（假設(shè)工程在縣、鎮(zhèn)，且為一般計(jì)稅項(xiàng)目）

（1）收到被掛靠公司支付的工程款109萬(wàn)，收取4%的管理費(fèi)。

借：銀行存款 109萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款-掛靠工程-收入 100萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 9萬(wàn)

借：工程施工-合同成本 4.36萬(wàn) （109*4%）

貸：其他應(yīng)付款-利潤(rùn) 4.36萬(wàn)

（2）支付成本費(fèi)用58萬(wàn)，其中進(jìn)項(xiàng)稅6.5萬(wàn)

借：工程施工-合同成本 50萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.5萬(wàn)

貸：銀行存款 56.5萬(wàn)

（3）核算增值稅及附加

當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅及附加，增值稅=（9萬(wàn)-6.5萬(wàn)）=2.5萬(wàn)

假設(shè)附加稅率，城建稅=2.5*7%=0.175，教育費(fèi)附加=2.5*3%=0.075，地方教育費(fèi)附加=2.5*2%=0.05，稅金及附加0.175 0.075 0.05=0.3萬(wàn)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2.5萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2.5萬(wàn)

借：稅金及附加 0.3萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅 0.175萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加 0.075萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加 0.05萬(wàn)

（4）次月繳納增值稅及附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2.5萬(wàn)

貸：銀行存款 2.5萬(wàn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅 0.175萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加 0.075萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加 0.05萬(wàn)

貸：銀行存款 0.3萬(wàn)

（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工合同成本

借：其他應(yīng)付款-掛靠工程-成本 54.36萬(wàn)（4.36 50）

貸：工程施工-合同成本 54.36萬(wàn)

（6）提走利潤(rùn)

計(jì)算掛靠公司剩余利潤(rùn)

=（100-50-4.36）-（9-6.5）-0.3=42.84萬(wàn)

次月計(jì)提剩余利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的成本，掛靠公司提供發(fā)票支走利潤(rùn)。

借：工程施工-合同成本 42.84

貸：銀行存款 42.84

借：其他應(yīng)收款-掛靠工程-成本 42.84

貸：工程施工-合同成本 42.84

（7）留尾巴

截至目前其他應(yīng)付款-掛靠工程的科目余額在貸方2.8萬(wàn)。

剩余利潤(rùn)=2.8-2.5-0.3-=0

其他應(yīng)付款-掛靠工程-收入 100（貸方）

其他應(yīng)付款-掛靠工程-成本 97.2（借方）

其他應(yīng)付款-掛靠工程-利潤(rùn) 2.8（貸方）

這種做法勢(shì)必逐步增加其他應(yīng)付款的余額，因?yàn)閽炜抗こ痰墓芾碣M(fèi)，也就是"其他應(yīng)付款-掛靠工程-利潤(rùn)"，一直留在賬上，兩個(gè)法人單位之間的管理費(fèi)問(wèn)題，沒(méi)法確認(rèn)收入并繳稅。所有收和支都在其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款當(dāng)中核算，相當(dāng)于隱瞞了收入和成本。

有些企業(yè)，為了看起來(lái)合法一些，不讓"其他應(yīng)付款-掛靠工程"科目有余額，就讓方通過(guò)"其他應(yīng)付款-掛靠工程-結(jié)轉(zhuǎn)"科目貸方余額直接沖減"管理費(fèi)用"。

借：其他應(yīng)付款-掛靠工程-結(jié)轉(zhuǎn) 2.8萬(wàn)

貸：管理費(fèi)用 2.8萬(wàn)

表面上這部分掛靠費(fèi)通過(guò)沖減管理費(fèi)用的形式貌似計(jì)入了利潤(rùn)總額，但是沒(méi)有確認(rèn)收入和成本，并且虛增成本是需的經(jīng)不起推敲，科目運(yùn)用的邏輯也不對(duì)，遇到檢查時(shí)，科目設(shè)置也解釋不清楚。

三、自殺核算之二：公司和項(xiàng)目?jī)杉?jí)核算制

1. 核算思路

上述的自殺操作模式1是很多建筑企業(yè)通常的操作方法，沿用自殺式1的案例，有些建筑企業(yè)又發(fā)明了一些處理掛靠管理費(fèi)的做法。

采用公司和項(xiàng)目?jī)杉?jí)核算制，真賬在項(xiàng)目做，公司做的就是"假賬"。公司不體現(xiàn)收入、成本，收到工程款計(jì)入"應(yīng)付賬款-掛靠項(xiàng)目"，掛靠項(xiàng)目同時(shí)確認(rèn)了此筆收入，借記"應(yīng)收賬款-公司"，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和"銷項(xiàng)稅"。項(xiàng)目賬表面看著很正規(guī)，但是項(xiàng)目是非法人單位，對(duì)外應(yīng)該以法人公司為準(zhǔn)，公司居然沒(méi)有核算此項(xiàng)目的收入和成本。

這種模式是采用兩級(jí)核算掩蓋掛靠，偷換利潤(rùn)和"掛靠管理費(fèi)"的概念。一般公司與項(xiàng)目之間內(nèi)部核算都通過(guò)"內(nèi)部往來(lái)"來(lái)進(jìn)行，咨詢老師表示從未見(jiàn)過(guò)如此核算。

2. 核算分錄

（1）公司收到工程款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款-掛靠項(xiàng)目

（2）給項(xiàng)目撥付時(shí)：

借：應(yīng)付賬款-掛靠項(xiàng)目

貸：銀行存款

（3）代繳稅：

借：應(yīng)付賬款-掛靠項(xiàng)目

貸：銀行存款

（4）公司保存發(fā)票記賬聯(lián)、納稅憑證等相關(guān)原始憑證，同時(shí)將原始憑證復(fù)印件交給掛靠項(xiàng)目部記賬，同時(shí)收取項(xiàng)目部的收款收據(jù)。

（5）掛靠項(xiàng)目部收到工程款發(fā)票復(fù)印件時(shí)

借：應(yīng)收賬款-某工程

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)

（6）掛靠項(xiàng)目同時(shí)計(jì)提稅金附加：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-各明細(xì)

（7）掛靠項(xiàng)目收到公司撥款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-某工程

（8）公司代繳稅款時(shí)，掛靠項(xiàng)目以復(fù)印件入賬

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)收賬款

（9）對(duì)于管理費(fèi)的核算較為復(fù)雜的情況是收繳不及時(shí)的時(shí)候。為了準(zhǔn)確核算，及時(shí)收取，采用計(jì)提管理費(fèi)的辦法。

（10）掛靠項(xiàng)目部按當(dāng)期收入計(jì)提上交管費(fèi),收入*X%

借：管理費(fèi)用-上級(jí)管理費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款-管理費(fèi)

（11）掛靠項(xiàng)目自己繳納或公司代扣管理費(fèi)時(shí)

借：其他應(yīng)付款-管理費(fèi)

貸：銀行存款（應(yīng)收賬款-xx工程）

（12）公司賬務(wù)處理：

按項(xiàng)目部報(bào)收入計(jì)提管理費(fèi)。收入*X％

借：其他應(yīng)收款-××工程管理費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款-計(jì)提管理費(fèi)

（13）收到項(xiàng)目部繳納的管理費(fèi)（代扣管理費(fèi)）

借：銀行存款（應(yīng)付賬款-xx項(xiàng)目部）

貸：其他應(yīng)收款-××工程管理費(fèi)

四、自殺核算之三：成本虛掛

1. 核算思路

這種操作模式下，債權(quán)和收入核算都正常，但是完全沒(méi)有成本票，因此被掛靠公司按取得的收入作為基數(shù)扣下了一定比例（核定征收比例）的企業(yè)所得稅、增值稅、管理費(fèi)后直接把錢打給掛靠公司。在賬面顯示只有收入，沒(méi)有成本，或是成本完全沒(méi)有發(fā)票。

2. 核算分錄

（1）開(kāi)具發(fā)票給建設(shè)方時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

（2）收到工程款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（3）付給掛靠公司或分包方時(shí)，因?yàn)槭詹坏较鄳?yīng)的發(fā)票扣除完沒(méi)有成本會(huì)帶來(lái)的企業(yè)所得稅后直接支付給對(duì)方

借：其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款

前面兩個(gè)分錄沒(méi)有問(wèn)題，問(wèn)題在第三個(gè)分錄的借方，不論借方采用哪個(gè)科目，都只是一個(gè)暫時(shí)的過(guò)渡方法，而借方的余額會(huì)隨著此類工程的增加不斷增加，并且一般情況下是沒(méi)辦法將它變小的，這樣一來(lái)風(fēng)險(xiǎn)一直在累加。

為了解決這問(wèn)題，很多企業(yè)就用人工費(fèi)來(lái)頂替整個(gè)工程的成本，偽造農(nóng)民工考勤，并偽造了發(fā)放記錄來(lái)增加成本。支付給掛靠方款項(xiàng)時(shí)，沒(méi)有取得成本發(fā)票，當(dāng)作包工頭借錢發(fā)工資，賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款-包工頭

貸：銀行存款

（4）掛靠方使用農(nóng)民工考勤表及工資發(fā)放記錄時(shí)，賬務(wù)處理：

借：工程施工-人工費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-包工頭

這種方式只是賬務(wù)平衡了，風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)一直存在。首先成本單一，一個(gè)工程除非是清包工否則人工成本不會(huì)超過(guò)30%，其次這種發(fā)放農(nóng)民工資的做法本身就存在問(wèn)題，無(wú)論農(nóng)民工簽訂的是"勞動(dòng)合同"還是"勞務(wù)合同"，都得代扣代繳個(gè)稅，并且還涉及到社保問(wèn)題。沒(méi)有按規(guī)定扣繳個(gè)稅和繳納社保的工資成本屬不屬于"合理工資薪金"呢？

國(guó)稅函2009年3號(hào)文對(duì)"合理工資薪金"做了規(guī)定：企業(yè)是否有規(guī)范的薪金制度、薪金制度是否符合企業(yè)所在地區(qū)及行業(yè)水平、一定時(shí)期內(nèi)薪金發(fā)放是有相對(duì)固定的，調(diào)整是否有序、實(shí)際發(fā)放的工資薪金是否已經(jīng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)、有關(guān)資金的安排不以減少或逃避稅款為目的。因此，沒(méi)有代扣代交個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《征管法》進(jìn)行處理。

五、自殺核算之四：表面承包型

1. 核算思路

從公司表面看是公司把項(xiàng)目承包給個(gè)人了，實(shí)質(zhì)是個(gè)人掛靠公司施工。

最大的問(wèn)題是資金流和成本比例問(wèn)題。資金全部由項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人墊付，公司支付給項(xiàng)目經(jīng)理款項(xiàng)，很多材料采購(gòu)也通過(guò)"代墊-報(bào)銷"這種方式處理，遇到?jīng)]有發(fā)票的就采用代發(fā)農(nóng)民工工資的形式向項(xiàng)目經(jīng)理付款。造成資金流與業(yè)務(wù)流不一致，人工成本占比過(guò)高。

2. 核算分錄

（1）項(xiàng)目采購(gòu)原材料時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理代墊款項(xiàng)

借：原材料 100萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款-項(xiàng)目經(jīng)理 113萬(wàn)

（2）項(xiàng)目收工程款并開(kāi)發(fā)票

借：銀行存款 218萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 18萬(wàn)

（3）公司支付項(xiàng)目經(jīng)理款項(xiàng)

借：其他應(yīng)付款-項(xiàng)目經(jīng)理 113萬(wàn)

貸：銀行存款 113萬(wàn)

（4）收到的款項(xiàng)扣下已發(fā)生的成本、管理費(fèi)和增值稅、附加稅費(fèi)，以代發(fā)農(nóng)民工資的形式支付給項(xiàng)目經(jīng)理。

管理費(fèi)=218*4%=8.72萬(wàn)，增值稅=18-13=5萬(wàn)，附加稅費(fèi)假設(shè)5%、3%、2%，稅金及附加=5*10%=0.5萬(wàn)。應(yīng)該支付給項(xiàng)目經(jīng)理的款項(xiàng)=218-113-8.72-5-0.5=90.78萬(wàn)。

（5）代發(fā)農(nóng)民工工資

借：工程施工-合同成本 90.8萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款-項(xiàng)目經(jīng)理 90.8萬(wàn)

（6）支付項(xiàng)目經(jīng)理代墊農(nóng)民工工資

借：其他應(yīng)付款-項(xiàng)目經(jīng)理 90.8萬(wàn)

貸：銀行存款 90.8萬(wàn)

3. 風(fēng)險(xiǎn)

這種方式的風(fēng)險(xiǎn)在于明顯的四流不一致，增值稅不予抵扣。如果是小金額、差旅費(fèi)、日常辦公費(fèi)用使用"墊付-報(bào)銷"是很正常的做法，取得的增值稅專用發(fā)票雖然看起來(lái)不符合"四流一致"，但是實(shí)質(zhì)并不違反這個(gè)精神。

如果所有款項(xiàng)，特別是大額款項(xiàng)均使用個(gè)人墊付后再報(bào)銷，資金流和業(yè)務(wù)流確實(shí)不一致，很容易出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票。其次很多無(wú)票成本全部使用工人工資，首先成本比例不符合工程項(xiàng)目邏輯，其次雖然實(shí)際發(fā)生了這些費(fèi)用，但是使用人工成本頂替也同樣屬于虛增成本。

第六節(jié) 掛靠項(xiàng)目的分錄核算

一、掛靠項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)資金

1. 被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)的賬務(wù)處理

?收到預(yù)收賬款

借：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱）

貸：預(yù)收賬款

?預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計(jì)稅項(xiàng)目）

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 （簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）

貸：銀行存款

?異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

-應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

-應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

2. 被掛靠方項(xiàng)目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購(gòu)買建筑材料，特別是購(gòu)買主材和設(shè)備墊資款時(shí)

借：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱）

貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）

【注意】

1. 根據(jù)36號(hào)文第十四條的規(guī)定，個(gè)人借款不屬于營(yíng)改增視同銷售，沒(méi)有利息增值稅。當(dāng)然，掛靠方也可以給被掛靠方開(kāi)具利息發(fā)票，這個(gè)屬于非常正規(guī)的做法，并且可以轉(zhuǎn)移一部份利潤(rùn)。

2. 不只是為了三流一體，更是為了控制采購(gòu)真實(shí)性，防止虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，所以，實(shí)務(wù)層面通常會(huì)采用這種采購(gòu)控制程序。

3. 實(shí)務(wù)層面，通常是掛靠方直接拿票來(lái)報(bào)銷入賬的

實(shí)際業(yè)務(wù)中經(jīng)常是這樣的情況，掛靠方不把錢交到被掛靠方財(cái)務(wù)上，而是自己直接購(gòu)買材料、設(shè)備，發(fā)票抬頭開(kāi)具被掛靠方的名稱，但是付款方不是被掛靠方，這樣行不行？

從法律上來(lái)說(shuō)是沒(méi)有問(wèn)題的，稅務(wù)上也是可以的（取消三流一體了）。

但是建議掛靠方把錢交到被掛靠方的財(cái)務(wù)上，由被掛靠方財(cái)務(wù)管理資金，這和保證財(cái)物安全是同樣的道理，既可以免除第三方的民商事風(fēng)險(xiǎn)，也可以最低限度規(guī)避票販子虛開(kāi)。

借：庫(kù)存材料/原材料 （有進(jìn)銷存核算）

工程施工-合同成本-直接材料費(fèi) （沒(méi)有進(jìn)銷存核算）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)付款-（掛靠方）

二、掛靠項(xiàng)目施工成本的歸集

1. 材料采購(gòu)

?購(gòu)進(jìn)工程材料，用于一般計(jì)稅方法項(xiàng)目

借：庫(kù)存材料/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款-**供應(yīng)商

?購(gòu)進(jìn)材料，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目

借：庫(kù)存材料/原材料 （含稅）

貸：應(yīng)付賬款-**供應(yīng)商

【注意】建議材料進(jìn)銷存核算。

如果不愿意核算進(jìn)銷存，也可以直接進(jìn)成本：

借：工程施工-合同成本-直接材料費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

2. 庫(kù)存材料的領(lǐng)用

（1）材料領(lǐng)用

借：工程施工-合同成本-直接材料費(fèi)

貸：庫(kù)存材料/原材料

（2）如果簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目領(lǐng)用原來(lái)用于一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的材料

借：工程施工-合同成本-直接材料費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

庫(kù)存材料/原材料

3. 臨時(shí)設(shè)施

（1）購(gòu)進(jìn)與搭建臨時(shí)設(shè)施時(shí)

借：臨時(shí)設(shè)施-具體臨時(shí)設(shè)施

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

（2）攤銷進(jìn)項(xiàng)目部成本時(shí)

借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)

貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷

4. 無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置及攤銷

（1）購(gòu)置

借：無(wú)形資產(chǎn)-原值 （財(cái)務(wù)軟件/工程預(yù)算軟件等）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（2）根據(jù)自制的攤銷表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對(duì)賬面的無(wú)形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷

借：工程施工-間接費(fèi)用（項(xiàng)目部）

管理費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷

三、掛靠項(xiàng)目人工費(fèi)用的核算（抽走掛靠利潤(rùn)）

1. 自然人掛靠方作為項(xiàng)目經(jīng)理的工資費(fèi)用

借：應(yīng)付職工薪酬-社保

其他應(yīng)付款-張三（是指掛靠人）

貸：銀行存款

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金/辭退福利

貸：其他應(yīng)付款-張三

應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)稅

借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)用

或者管理費(fèi)用-工資

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金/社保/辭退福利

2. 被掛靠方支付勞務(wù)分包方勞務(wù)款（掛靠項(xiàng)目）

被掛靠方對(duì)勞務(wù)分包人的勞務(wù)進(jìn)度款支付分兩次進(jìn)行，第一次支付的金額為勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算款的80%。剩余的20%支付時(shí)間為第一次支付款到賬后，勞務(wù)分包人首先用于支付所有農(nóng)民工工資，被掛靠方收到勞務(wù)分包人提供經(jīng)農(nóng)民工本人簽字加按手印并由勞務(wù)分包方負(fù)責(zé)人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng)民工工資清單的復(fù)印件和農(nóng)民工身份證復(fù)印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項(xiàng)目所在地工區(qū)醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。若接到投訴勞務(wù)分包方拖欠農(nóng)民工工資或偽造工資表等造成對(duì)農(nóng)民工不利行為，被掛靠方有權(quán)暫停對(duì)勞務(wù)分包方的任何支付，直接扣除勞務(wù)分包方的工程款向農(nóng)民工支付工資。

被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款時(shí)，必須憑借勞務(wù)分包方與被掛靠方勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算確認(rèn)單、開(kāi)具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行付款，賬務(wù)處理如下：

借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)用 （發(fā)票金額）

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款-（掛靠方名稱）

3. 扣留管理費(fèi)與稅費(fèi)后，返款給掛靠方

借：其他應(yīng)付款-（掛靠方名稱）

貸：銀行存款

【注意】掛靠方利潤(rùn)，在被掛靠方的外賬里面是沒(méi)法得出的，因此，必須有備查薄或者內(nèi)賬。

另外，預(yù)計(jì)掛靠人應(yīng)分享的工程項(xiàng)目剩余利潤(rùn)，將剩余的利潤(rùn)減掉本項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)交增值稅稅額。即被掛靠方應(yīng)給掛靠人的本項(xiàng)目剩余資金平均攤到工程預(yù)計(jì)完工的每年度，按照年終獎(jiǎng)的方法扣繳個(gè)人所得稅后給自然人掛靠方。

四、掛靠項(xiàng)目的稅費(fèi)分錄

1. 進(jìn)項(xiàng)稅核算

見(jiàn)前述材料采購(gòu)核算。

2. 預(yù)繳增值稅

（1）一般計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

3. 結(jié)算資產(chǎn)負(fù)債表日完成施工產(chǎn)值

（1）工程進(jìn)度結(jié)算

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

預(yù)收賬款

貸：工程結(jié)算-（**工程項(xiàng)目） [與業(yè)主結(jié)算的工程款/（1 9%）]

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

[（工程結(jié)算收到工程款部分）/（1 9%） ×9%]

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

[ （工程結(jié)算未收到工程款部分）/（1 9%） ×9%]

（2）當(dāng)業(yè)主拖欠的工程款收到或者先開(kāi)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（按開(kāi)票或結(jié)算金額計(jì)算的增值稅）

4. 增值稅申報(bào)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅

5. 附加稅核算

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-各種附加稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-各種附加稅

貸：銀行存款

6. 預(yù)繳所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

五、工程收入、成本確認(rèn)與計(jì)量

1. 在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)合同成本/合同費(fèi)用/合同毛利

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工-合同毛利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：工程結(jié)算

貸：工程施工

2. 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

本年利潤(rùn)

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