注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營。所以接下來，主頁將帶大家認(rèn)識(shí)并了解轉(zhuǎn)讓汽車怎么做賬，希望可以跟你目前的困境指引一些方向。

第一部分 法人股東

一、增值稅

（一）稅目：金融服務(wù)

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)附件 1）“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”：“一、銷售服務(wù)（五）金融服務(wù) 4. 金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓” ，股票轉(zhuǎn)讓，屬于 “銷售服務(wù) —— 金融服務(wù) —— 金融商品轉(zhuǎn)讓”。

（二）銷售額：銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

1.買入價(jià)

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

限售股買入價(jià)特殊規(guī)定：

除特別注明外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第五條規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：

（1）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

（2）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

（3）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

（4）在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)第四條）

（5）納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）

（6）單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，按照上述（1）-（3）確定的買入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

2.賣出價(jià)

賣出價(jià)是轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

例1：某一般納稅人企業(yè)，2022年3月購入甲股票20萬股200萬元，每股市價(jià)8元；同年9月購入甲股票10萬股100萬元，每股市價(jià)10元。2023 年2月轉(zhuǎn)讓甲股票10萬股，每股市價(jià)9元。2023年6月轉(zhuǎn)讓甲股票20萬股，每股市價(jià)15元。計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓甲股票應(yīng)繳納的增值稅。

（1）2023年2月轉(zhuǎn)讓時(shí)：

1.買入價(jià)＝（200＋100）÷30 ×10=100（萬元）

2.賣出價(jià)＝9×10=90（萬元）

3.轉(zhuǎn)讓股票銷售額＝ 90-100=-10（萬元）

（2）2023年6月轉(zhuǎn)讓時(shí)：

1.買入價(jià)＝（200＋100）÷30 ×20=200（萬元）

2.賣出價(jià)＝15×20=300（萬元）

3.轉(zhuǎn)讓股票銷售額＝300-200-10=90（萬元）

4.不含稅銷售額 ＝ 900000÷（1 6%）=849056.60（元）

5.應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額＝849056.60×6％＝ 50943.40（元）。

（三）稅率

法人股東轉(zhuǎn)讓上市公司股票，稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%（自2023年1月1日至2027年12月31日，減按1%征收率）。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第四十五條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

例2：某一般納稅人企業(yè)，轉(zhuǎn)讓金融商品取得含稅收入3000元，買入價(jià)2000元（含稅），發(fā)生交易費(fèi)500元，無其他結(jié)轉(zhuǎn)。

該企業(yè)買入金融資產(chǎn)不能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，但轉(zhuǎn)讓時(shí)允許扣除買價(jià)差額征稅。交易費(fèi)不抵減金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額：（3000-2000）÷（1 6%）×6%=56.60元。

發(fā)票開具：不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)全額開具增值稅普通發(fā)票：發(fā)票品名*金融服務(wù)*金融商品轉(zhuǎn)讓，不含稅金額2830.19元，稅額169.81元，價(jià)稅合計(jì)3000元，買方轉(zhuǎn)讓時(shí)差額扣除。

（五）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

1.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

2.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

3.交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

4.年末借方余額結(jié)轉(zhuǎn)：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（六）案例解析增值稅納稅申報(bào)表填寫

1.附表一：金融商品轉(zhuǎn)讓差額扣除后銷售額填入第5欄。

2.附表三：扣除項(xiàng)目明細(xì)對(duì)應(yīng)填入第5欄。

3.主表：銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)填入第11欄。

例3：A企業(yè)系增值稅一般納稅人，按月申報(bào)繳納增值稅。2020年5月買入股票作為交易性金融資產(chǎn)，買入價(jià)為30萬元，2020年12月賣出，賣出價(jià)為35萬元，未開具發(fā)票。

2021年1月申報(bào)2020年12月增值稅時(shí)：

賣出價(jià)=350000元，買入價(jià)=300000元，金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額=350000-300000=50000元，不含稅銷售額=50000÷(1 6%)=47169.81元，銷項(xiàng)稅額=47169.81×6%=2830.19 元

借：投資收益 2830.19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 2830.19

1.填寫附表一

2.填寫附表三

3.填寫主表

二、企業(yè)所得稅

（一）收入確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓收入全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)收入。

（二）計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本（含交易費(fèi)用）為計(jì)稅基礎(chǔ)，與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的差異需納稅調(diào)整。

（三）納稅申報(bào)：自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

企業(yè)發(fā)生股票處置業(yè)務(wù)的，應(yīng)區(qū)分三種情形分別填報(bào)：按稅收規(guī)定屬于企業(yè)重組的，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）中填報(bào)重組情況；按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）填報(bào)損失情況；除此之外，均應(yīng)在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）中填報(bào)處置收益相關(guān)情況。

例4：2022年4月25日，湘江公司（尚未執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則）支付價(jià)款106萬元從二級(jí)市場(chǎng)購入南岳公司發(fā)行的股票10萬股，每股價(jià)格10.6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用0.1萬元。湘江公司將持有的南岳公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有南岳公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。2022年12月31日，南岳公司股票價(jià)格漲到每股13元。2023年9月26日，湘江公司將持有的南岳公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素。

湘江公司的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理如下：

（1）2022年4月25日，購入南岳公司股票

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000000

應(yīng)收股利 60000

投資收益 1000

貸：銀行存款 1061000

該筆業(yè)務(wù)的稅收處理：交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用0.1萬元，稅法上應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅成本，不影響應(yīng)納稅所得額。

（2）2022年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000

該筆業(yè)務(wù)的稅收處理：會(huì)計(jì)上公允價(jià)值變動(dòng)損益金額為30萬元，稅法上不確認(rèn)收入。

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)：

（3）2023年9月26日，湘江公司將購入南岳公司股票全部出售

借：銀行存款 1 500 000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000

—公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

投資收益 500 000

該筆業(yè)務(wù)的稅收處理：由于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不同，導(dǎo)致存在處置損益不同，需要調(diào)整。

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)：

部分放大：

三、印花稅：出讓方單邊征收，實(shí)際稅負(fù)為0.05%

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》，轉(zhuǎn)讓上市公司股票的，證券交易印花稅稅率為成交金額的千分之一，根據(jù)《關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)），自2023年8月28日，證券交易印花稅減半征收。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券交易印花稅改為單邊征收問題的通知》(財(cái)稅明電〔2008〕2號(hào))文件規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券(股票)交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。

第二部分 自然人股東

一、增值稅

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3）第一條第二十二項(xiàng)，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。

二、個(gè)人所得稅

（一）轉(zhuǎn)讓上市公司/新三板/北交所公司股票：免征個(gè)人所得稅

1.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅字〔1998〕61號(hào))規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

2.根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）規(guī)定，自2018年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

3.根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于北京證券交易所稅收政策適用問題的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)）規(guī)定，新三板精選層公司轉(zhuǎn)為北交所上市公司，以及創(chuàng)新層掛牌公司通過公開發(fā)行股票進(jìn)入北交所上市后，投資北交所上市公司涉及的個(gè)人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。

4.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào) ）第八條規(guī)定，上市公司限售股解禁后送、轉(zhuǎn)股屬于個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票的情形之一，個(gè)人轉(zhuǎn)讓從上市公司取得的解禁后的限售股仍可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

（二）轉(zhuǎn)讓限售股：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%稅率

1.限售股范圍

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕167號(hào)和財(cái)稅〔2010〕70號(hào)，限售股包括： （1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）

（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）

（3）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）

（4）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）

（5）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）

（6）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）

（7）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）

（8）全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司、北京證券交易所上市公司原始股；（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)）

（9）其他限售股。

2.應(yīng)納稅所得額

財(cái)稅字〔1998〕61號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。”該政策旨在鼓勵(lì)普通投資者參與股票市場(chǎng)交易，這里的“上市公司股票”僅指流通股，不包括限售股。限售股解禁后轉(zhuǎn)讓需按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)），限售股轉(zhuǎn)讓，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值 合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

（1）限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。

（2）限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

（3）根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（總局公告2014年第67號(hào)）第十八條規(guī)定，對(duì)于個(gè)人多次獲得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均值”確定其股權(quán)原值。

（4）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào) ）第六條規(guī)定，若個(gè)人同時(shí)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股和流通股的，應(yīng)當(dāng)視為優(yōu)先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

注意區(qū)分：限制性股票與限售股，限售股是因法規(guī)或交易形成的鎖定期股票，轉(zhuǎn)讓按20%繳稅；限制性股票是員工激勵(lì)股票，解禁時(shí)按工資繳稅，解禁后轉(zhuǎn)讓可能免稅。

4.征收管理

（1）預(yù)扣預(yù)繳

限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

2012年3月1日以后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股的，證券登記結(jié)算公司根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入和植入證券結(jié)算系統(tǒng)的標(biāo)的限售股成本原值，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去成本原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，直接計(jì)算需扣繳的個(gè)人所得稅額。合理稅費(fèi)是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。（財(cái)稅〔2011〕108號(hào)）

（2）納稅地點(diǎn)

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個(gè)人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國證監(jiān)會(huì)公告2024年第14號(hào)）規(guī)定，自2024年12月27日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，納稅地點(diǎn)為發(fā)行限售股的上市公司所在地。上市公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以協(xié)同管理。（2024年12月27日前，限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理）

（3）核定征收

個(gè)人股東無法提供真實(shí)、完整的限售股憑證時(shí)，將按照限售股股權(quán)收入的15%作為核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

新上市公司在申請(qǐng)辦理股份初始登記時(shí)，確實(shí)無法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告的，證券登記結(jié)算公司在完成股份初始登記后，將不再接受新上市公司申報(bào)有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告，并按規(guī)定以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費(fèi)。（財(cái)稅〔2011〕108號(hào)）

個(gè)人在證券登記結(jié)算公司以非交易過戶方式辦理應(yīng)納稅未解禁限售股過戶登記的，受讓方所取得限售股的成本原值按照轉(zhuǎn)讓方完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》等材料確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行確定；如轉(zhuǎn)讓方證券賬戶為機(jī)構(gòu)賬戶，在受讓方再次轉(zhuǎn)讓該限售股時(shí)，以受讓方實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定其轉(zhuǎn)讓限售股的成本原值和合理稅費(fèi)。（財(cái)稅〔2011〕108號(hào)）

例5：王某取得股票轉(zhuǎn)讓收入100萬元，原值50萬元，稅費(fèi)2萬元：

應(yīng)納稅額 = (100 - 50 - 2) ×20% = 9.6萬元

若無法提供原值：應(yīng)納稅額 = 100×(1-15%)×20% = 17萬元

三、印花稅

與法人股東一致，由出讓方單邊征收，實(shí)際稅負(fù)為0.05%。

第三部分 合伙企業(yè)股東

一、增值稅

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票，同法人股東，屬于銷售服務(wù)——金融服務(wù)——金融商品轉(zhuǎn)讓稅目，稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%（自2023年1月1日至2027年12月31日，減按1%征收率）。合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票，需以合伙企業(yè)自身名義申報(bào)納稅，而非由合伙人直接繳納。

二、所得稅

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，屬于合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，按照合伙協(xié)議約定或合伙人協(xié)商等方式確定的分配比例，確定各自應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額，由合伙人分別繳納所得稅，自然人合伙人交個(gè)人所得稅，法人合伙人交企業(yè)所得稅。

（一）個(gè)人合伙人

1.根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第五項(xiàng)第1目規(guī)定，經(jīng)營所得，合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，屬于經(jīng)營所得。

又根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第三條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。第四條規(guī)定， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

2.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

（1）年度整體核算

假設(shè)合伙企業(yè)是選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再按5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）單一基金核算

假設(shè)合伙企業(yè)屬于選擇按單一投資基金核算的創(chuàng)投企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)）規(guī)定，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅。如符合財(cái)稅〔2018〕55號(hào)規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）法人合伙人

法人合伙人將自合伙企業(yè)分得的經(jīng)營所得，并入其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，自年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

三、印花稅

與法人股東、自然人股東一致：出讓方按0.05%繳納。

來源：財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺(tái)，財(cái)務(wù)經(jīng)理人，稅務(wù)經(jīng)理人。

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