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竣工決算審計是政府投資項目管理的最后一道關口，是項目全過程造價管理的關鍵環(huán)節(jié)，也是審計機關需要積極防控的重要審計風險點。

近年來，建設工程領域查處的很多重大腐敗案件，或與項目竣工決算管理混亂有著直接或間接的關系。參與政府投資項目建設的承包商為獲取更豐厚的經濟利益，必然會在竣工決算環(huán)節(jié)動起“歪腦筋”。

在建設項目審計中，一個很重要的內容就是項目的竣工決算審計，在實施這項審計時，應該關注把握以下這十個主要關鍵點：

1、審查項目竣工決算報告的編制情況

審計人員應重點了解決算編制工作的責任單位，其編制依據是否符合國家有關規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對項目遺留問題的處理是否合規(guī)。重點關注實際投資核算，包括建安工程投資、設備投資、待攤投資核算的真實和準確，待攤投資支出的合法、合規(guī)性以及分攤方法的合理性，特別是建設單位管理費、勘察設計費、土地征用費等前期費用的核算、分攤是否合法、合規(guī)。

2、審查項目建設及概算執(zhí)行情況重點關注項目建設是否按照批準的初步設計概算進行

在取得項目的竣工決算表后，整理匯總一個概算與實際投資的對比明細表，將其中實際投資與概算投資出入較大的單項工程作為審查的重點，在此基礎上逐項分析超概算或節(jié)約的具體內容與原因，比如是否存在概算外項目和擴大工程規(guī)模、提高建設標準的情況，有無重大工程質量事故和經濟損失或投資浪費等情況。

3、審查建設項目資金來源

根據項目設計概算批復，審核建設資金來源是否與設計概算內容一致，工程建設過程中建設資金到位情況等。

4、審查交付使用財產和在建工程造價真實性

重點關注交付使用財產是否真實、完整，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)，其中切勿忽略各類備品配件、工器具等的交付移交；同時關注大額無形資產、流動資產、鋪底流動資金是否真實、正確。

5、審查工程造價真實性和合規(guī)性

重點審查成本核算是否完整，關注有無擠占工程成本，提高工程造價，轉移建設投資的問題，實際審計(內審網注:更多審計方法案例關注公眾號內審網)中應注意以下若干問題。

（一）整體把握建安工程成本。重點關注各類設計變更、現場簽證、材料價差等工程結算，特別是工程結算時對于各類成本費用的調增調減，通過審查其支撐性資料來判斷其真實性，分析合法合規(guī)性，對于提交的結算資料有疑點的可具體延伸資料提交方，要求提供資料原件和相應的財務會計資料。

（二）重點核查施工工程量。通過比對招標工程量、施工圖量、竣工圖量，結合設計變更或工程聯(lián)系單的具體內容，來核查分析施工工程量的準確性。由于工程量的計算量大且繁瑣，可以有重點地審查投資比例較大的分項工程，如混凝土結構梁、板、柱、鋼結構等，和容易混淆或出漏洞的項目，如建筑工程中的內外墻體、面積應以實砌體積計算。此外，工程量的計算也可作為評價設計單位工作質量的依據。

（三）審核工程物資材料用量及價差。物資材料用量審核，根據基本建設項目的特征選擇主要工程材料，審查主要材料采購合同、入庫單或施工現場接收單（如施工、監(jiān)理、廠家、甲方代表的四方簽證量）、耗量表等。由于各地市場材料價格不一且波動較大，材料的價差審核有一定難度，特別是時間較早的工程項目取證的困難性更大。具體而言，材料價差應依照定額用量、實際消耗量和預算定額單價、實際單價分析計算。

6、審查尾工工程

根據修正總概算和工程形象進度，核實尾工工程的未完工作量和投資，如是否經有關部門核實或審批，尾工工程與預留尾工資金是否相匹配。防止將概算外新增項目列作尾工項目，擠占工程投資，或者是大量預留尾工資金的情況。

7、審查轉出投資、應核銷投資及應核銷其他支出

關注列支依據是否充分，手續(xù)是否完備，內容是否真實，核銷是否合規(guī)，有無虛列投資的問題。

8、審查項目結余資金

審查實際投資是否控制在總投資之內，未使用的工程物資的賬務處理是否得當。重點審核庫存物資，防止隱匿、轉移、挪用庫存物資。審查是否存在虛列債權債務，隱匿、轉移項目結余資金的問題。

9、關注基建收入的情況

包括各項工程建設副產品的變價收入、試生產收入，以及各項索賠和違約金等其他收入，相關收入是否及時入賬，核算是否真實、完整，有無隱匿、轉移收入的問題。是否按照國家相關規(guī)定計算分成，足額上繳或歸還建設貸款。

10、審查投資包干結余

根據對設計概算的執(zhí)行情況的分析，正確核算項目包干節(jié)余指標，防止將未完工程的投資作為包干結余參與分配。

來源：網絡

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