注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營。所以接下來，主頁將帶大家認(rèn)識(shí)并了解銷售的樣品要做賬嗎，希望可以跟你目前的困境指引一些方向。

作者：水中魚（小兵研究）

在實(shí)際經(jīng)營過程中，為激勵(lì)經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策，目的是通過返利來調(diào)動(dòng)其積極性。一般方式有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回、還本銷售、以舊換新、買一贈(zèng)一等。這一些企業(yè)在進(jìn)行“返點(diǎn)”銷售方式的選擇時(shí)，往往忽略了相關(guān)的稅收因素。殊不知稅法上對(duì)不同銷售“返利”方式所做的處理不同，計(jì)稅的不同會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤大不相同。

一

商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，又稱折扣銷售。是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格優(yōu)惠

（一）企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號(hào))明確規(guī)定，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（二）增值稅

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書、報(bào)刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)按“折扣銷售”的前述有關(guān)規(guī)定辦理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號(hào)）明確上述“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)處理開具紅字發(fā)票。（見銷售折讓處的敘述）。沖減當(dāng)期增值稅額

二

銷售折讓

銷售折讓是指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，購貨方雖未退貨但銷貨方需要給予購貨方的一種價(jià)格折讓，它實(shí)質(zhì)上是原銷售額的減少。

（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（二）增值稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào) ：

1、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

(1)購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》，詳見附件)，在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(3)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

(4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

3、納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

注意：專用發(fā)票可以紅沖部分金額，普通發(fā)票必須收回原發(fā)票后，重新開具折扣后金額發(fā)票

三

贈(zèng)物銷售（買一贈(zèng)一）

“買一贈(zèng)一”的贈(zèng)品是建立在有償?shù)幕A(chǔ)上的，不屬于視同銷售，本質(zhì)上屬于折扣。但若是不直接銷售商品而帶有一定促銷和增進(jìn)聯(lián)系之功利目的，贈(zèng)品就要按照視同銷售處理。

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！?/p>

（二）增值稅

一是同類捆綁銷售，所售商品與贈(zèng)品屬同類商品。這種贈(zèng)送以銷售為前提和條件，屬有償贈(zèng)送，實(shí)質(zhì)上是銷售折扣。如買一贈(zèng)一可視為銷售兩件產(chǎn)品，雖然單價(jià)降低了，但銷售收入中已經(jīng)涵蓋了贈(zèng)品的銷售收入。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中按實(shí)收金額記收入，按兩件結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；稅法上對(duì)贈(zèng)品視同折扣處理，但要求發(fā)票按兩件開具，并注明一件為折扣；贈(zèng)品未在發(fā)票上注明，或者另開紅字發(fā)票的，則不得沖減收入，即贈(zèng)品要視同銷售征增值稅和所得稅。二是異類捆綁銷售，所售商品與贈(zèng)品不屬同類商品。如買皮鞋贈(zèng)襪子，買冰箱贈(zèng)微波爐等等，都是異類捆綁銷售。這種有償贈(zèng)送方式，會(huì)計(jì)上將贈(zèng)品作為“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”處理；但稅法上視同折扣處理，但要求所售商品和贈(zèng)品必須同開在一張發(fā)票上；否則，贈(zèng)品要視同銷售計(jì)征增值稅和企業(yè)所得稅。

“買一贈(zèng)一”銷售方式的稅務(wù)處理增值稅規(guī)定的視同銷售是指無償贈(zèng)送的食品，無償是指從接受方那不會(huì)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。但買一贈(zèng)一不是無償，沒有買一的行為就沒有贈(zèng)一的行為，因此贈(zèng)品是建立在有償?shù)幕A(chǔ)上的，不屬于視同銷售，本質(zhì)上屬于折扣。

但若是不直接銷售商品而帶有一定促銷和增進(jìn)聯(lián)系之功利目的，給客戶贈(zèng)送一些紀(jì)念品、宣傳品、樣品，在企業(yè)實(shí)務(wù)中，所贈(zèng)商品無論是購入取得，還是自制取得，領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。若是外購的贈(zèng)品，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；若是自制的贈(zèng)品，同時(shí)確認(rèn)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。

四

銷售返利

銷售返利是生產(chǎn)企業(yè)為了促銷商品，而給經(jīng)銷商的一種回扣率。它不僅可以提升銷售業(yè)績，而且還是一種很有效的針對(duì)銷售方的控制手段。常見的兩種形式：現(xiàn)金返利和實(shí)物返利。

（一）現(xiàn)金返利

生產(chǎn)企業(yè)平時(shí)根據(jù)商家的銷售情況計(jì)算返點(diǎn)（銷售額的一定比例），年末根據(jù)返點(diǎn)情況以現(xiàn)金形式返還商家。

1、所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875 號(hào))規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2、增值稅

國稅發(fā)[1997]167號(hào)和國稅發(fā)[2004]136號(hào)文件規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率。屬于平銷返利行為，應(yīng)當(dāng)開具紅字銷售發(fā)票。

（二）實(shí)物返利

生產(chǎn)企業(yè)通過實(shí)物形式給商家以利潤返還。

所得稅上將支付給經(jīng)銷商的實(shí)物返利，作為銷售費(fèi)用處理，這是新收入準(zhǔn)則頒布前的通常處理方法。增值稅上視同銷售。

按照新的收入準(zhǔn)則，分析識(shí)別出甲乙之間合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，在甲方完成對(duì)應(yīng)履約時(shí)確認(rèn)收入，并對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。達(dá)到銷售額后給予的實(shí)物商品獎(jiǎng)勵(lì)，該項(xiàng)義務(wù)是屬于或有對(duì)價(jià)。

成本就要在正常銷售的貨物與獎(jiǎng)勵(lì)貨物之間分配。

五

現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣，又稱銷售折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。例如，現(xiàn)金折扣的表示方式為：3/10，1/20，n/30，表示10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)則全額付款。

1.所得稅

按照國稅函[2008]875號(hào)的規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

2.增值稅

按折扣前的金額確定銷售收入，不沖減銷售收入，因此現(xiàn)金折扣增值稅應(yīng)按照全額計(jì)征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

我國稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的自由量裁權(quán)，因此，在根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理時(shí)，不僅需要充分論證在稅法上的可行性，還需要準(zhǔn)備充分的證據(jù)資料，進(jìn)行良好的溝通，使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)做出的籌劃安排。

注冊(cè)公司是展示您企業(yè)誠信和專業(yè)的重要方式。相信關(guān)于銷售的樣品要做賬嗎的知識(shí)，你都汲取了不少，也知道在面臨類似問題時(shí)，應(yīng)該怎么做。如果還想了解其他信息，歡迎點(diǎn)擊主頁的其他欄目。