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2024年度所得稅匯算清繳專題之二十六

實(shí)務(wù)！單位承擔(dān)應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)稅、社保費(fèi)等，如何在稅前合規(guī)扣除

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2.2.4.4 企業(yè)自愿為員工負(fù)擔(dān)本該由其個(gè)人承擔(dān)的部分社保費(fèi)，可否在企業(yè)所得稅稅前扣除

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)由用人單位和職工共同繳納保險(xiǎn)費(fèi)，其中職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代扣代繳。

企業(yè)在辦理社保費(fèi)繳納時(shí)，其中的職工應(yīng)當(dāng)繳納的這部分社保費(fèi)是代扣代繳性質(zhì)。若企業(yè)為員工承擔(dān)本該由員工個(gè)人承擔(dān)的部分社保費(fèi)，實(shí)際是企業(yè)向員工支付的工資薪金性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬，作為工資薪金支出的，（企業(yè)再從應(yīng)付工薪中扣繳）可在應(yīng)納稅所得額中扣除。凡單獨(dú)作為管理費(fèi)或其他科目列支的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

企業(yè)所得稅疑難問題實(shí)務(wù)解析（第三版修訂版）

2.2.4.5 企業(yè)為員工繳納（負(fù)擔(dān)）的個(gè)人所得稅怎樣才能在稅前合規(guī)扣除

【案例2-35】A公司為生物制藥企業(yè)。2×24年，A公司為引入高端人才，與引入人員簽訂聘用合同。合同約定，應(yīng)由個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)。A公司為減少社保費(fèi)和個(gè)人所得稅計(jì)算基數(shù)，將負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅列入管理費(fèi)用開支。請(qǐng)問A公司負(fù)擔(dān)本應(yīng)由個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

這個(gè)問題可參照雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

由此可見，A公司在工資薪金以外單獨(dú)為員工負(fù)擔(dān)（單獨(dú)作為管理費(fèi)或其他科目列支）的個(gè)人所得稅稅款（實(shí)為該員工又額外增加了工資薪金收入）不得稅前扣除。如果是通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于員工個(gè)人工資薪金的一部分，可以在稅前扣除。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

扣繳義務(wù)人為納稅人繳納、負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的，應(yīng)將不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額；為繳費(fèi)人繳納、負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，按照規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.2.4.40 企業(yè)為員工支付的職工醫(yī)療互助金能否在稅前扣除

職工醫(yī)療互助活動(dòng)是工會(huì)組織開展的一項(xiàng)保障服務(wù)。它通過職工交納一定的互助金，運(yùn)用集體力量幫助個(gè)體職工減輕醫(yī)療負(fù)擔(dān)，提高職工抵御大病風(fēng)險(xiǎn)的能力。醫(yī)療互助金有別于基本醫(yī)療保險(xiǎn)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)是一種社會(huì)保險(xiǎn)，而工會(huì)職工醫(yī)療互助金是一種工會(huì)行為，兩者不能等同?；踞t(yī)療保險(xiǎn)是強(qiáng)制性的，而工會(huì)職工醫(yī)療互助金是自愿的，用于職工間的互助。

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

因此，企業(yè)為職工支付的職工醫(yī)療互助金不屬于基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)范圍，不能作為企業(yè)的費(fèi)用直接在應(yīng)納稅所得額中扣除。至于企業(yè)基層工會(huì)組織使用上級(jí)工會(huì)組織返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)部分為職工支付的職工醫(yī)療互助金，其屬于基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)支出，可按相關(guān)規(guī)定處理。

2024年度所得稅匯算清繳專題系列資料

25.實(shí)務(wù)！企業(yè)所得稅匯算清繳，疊加享受減免稅優(yōu)惠的調(diào)整方法

24.單位支付的這項(xiàng)費(fèi)用，職工是否需要繳納個(gè)稅

23. 是在當(dāng)期扣除？還是計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊

22.這項(xiàng)新型的項(xiàng)目支出，如何稅前扣除

21. 新規(guī)！研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除特殊政策

2024年度所得稅匯算清繳專題系列資料 11~00篇

2024年度所得稅匯算清繳專題系列資料 01~10篇

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