注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。主頁帶大家認(rèn)識(shí)憑證沖掉怎么做賬，如果你們也遇到這種問題，相信看完本文，你們就懂得怎么解決了。

在電商行業(yè)，“買A送B”是再常見不過的促銷手段——買一個(gè)113元的茶杯，送一個(gè)11.3元的小贈(zèng)品，既能吸引顧客，又能清庫存。但就是這個(gè)看似簡(jiǎn)單的操作，一旦發(fā)票沒開對(duì)，可能突然收到稅務(wù)稽查通知：“贈(zèng)品要視同銷售，補(bǔ)增值稅！”

最近就有電商老板遇到了這事：買茶杯送贈(zèng)品的賬務(wù)處理明明看起來沒問題，卻被要求為贈(zèng)品補(bǔ)1.3元的增值稅。這時(shí)候問題來了：這筆稅的借方該記到哪里？沖減收入？還是算促銷費(fèi)？今天我們就用這個(gè)案例，把“買贈(zèng)被查視同銷售”的來龍去脈和處理辦法講清楚。

先搞懂：稅務(wù)為什么說“贈(zèng)品要視同銷售”？

要解決問題，得先明白稅務(wù)的邏輯。在增值稅眼里，“買A送B”有兩種可能的定性，而這兩種定性的關(guān)鍵，就藏在發(fā)票里：

第一種：合法的“捆綁銷售”（不用視同銷售）

如果企業(yè)在開票時(shí)，把“茶杯 贈(zèng)品”的總價(jià)113元，按各自的公允價(jià)值拆分（比如茶杯100元、贈(zèng)品10元，價(jià)稅合計(jì)113元），并在發(fā)票上注明“折扣后總價(jià)113元”，這就是稅務(wù)認(rèn)可的“捆綁銷售”。

此時(shí)，贈(zèng)品是“有償贈(zèng)送”——顧客付的113元里包含了贈(zèng)品的價(jià)值，相當(dāng)于“花113元買了兩件商品”，不需要單獨(dú)為贈(zèng)品交增值稅。

第二種：被認(rèn)定為“無償贈(zèng)送”（需視同銷售）

如果發(fā)票只開了“茶杯113元”，對(duì)贈(zèng)品只字不提，稅務(wù)可能會(huì)認(rèn)為：顧客花113元買的是茶杯，贈(zèng)品是企業(yè)“白給的”。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”，要視同銷售算增值稅。

這就像你去奶茶店買奶茶，老板額外送你一杯，稅務(wù)可能會(huì)問：“送的那杯沒收錢，是不是得按正常售價(jià)算稅？”

回到案例：企業(yè)賣茶杯113元（含稅，不含稅100元，銷項(xiàng)稅13元），送贈(zèng)品（含稅11.3元，不含稅10元，銷項(xiàng)稅1.3元），但發(fā)票只開了茶杯113元。稅務(wù)認(rèn)為贈(zèng)品是“無償贈(zèng)送”，所以要求補(bǔ)1.3元的銷項(xiàng)稅——這就是“視同銷售”的由來。

核心問題：補(bǔ)的1.3元增值稅，借方該記哪里？

企業(yè)原來的賬務(wù)處理是這樣的：

1. 確認(rèn)收入（只記茶杯）：

借：應(yīng)收賬款 113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

2. 結(jié)轉(zhuǎn)成本（茶杯 贈(zèng)品）：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55（50 5）

貸：庫存商品——茶杯 50

貸：庫存商品——贈(zèng)品 5

現(xiàn)在要補(bǔ)贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅1.3元，貸方是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3”，但借方記什么？有兩種說法：沖減收入？還是計(jì)入銷售費(fèi)用？

誤區(qū)：沖減收入不合理，違背“收入確認(rèn)原則”

有人說：“贈(zèng)品的稅應(yīng)該沖減收入，因?yàn)槭谴黉N導(dǎo)致的。”但這不對(duì)。

收入確認(rèn)的核心是“企業(yè)已收或應(yīng)收的合同價(jià)款”，顧客明明付了113元，對(duì)應(yīng)的是“茶杯 贈(zèng)品”的整體對(duì)價(jià)，收入100元已經(jīng)是這113元價(jià)稅分離后的結(jié)果，沒有多記。沖減收入會(huì)導(dǎo)致收入與實(shí)際收款不匹配，反而扭曲了經(jīng)營(yíng)成果。

就像你買漢堡送可樂，漢堡20元、可樂5元，你付了20元，商家不能說“收入是15元”，因?yàn)?0元本身就是“漢堡 可樂”的打包價(jià)。

正解：計(jì)入“銷售費(fèi)用”，因?yàn)檫@是促銷的代價(jià)

贈(zèng)品本質(zhì)是“為了賣茶杯而發(fā)生的促銷支出”，對(duì)應(yīng)的成本5元已經(jīng)計(jì)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，現(xiàn)在因贈(zèng)品產(chǎn)生的增值稅1.3元，同樣是促銷帶來的代價(jià)，應(yīng)該計(jì)入“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”。

這就像你為了促銷花500元做廣告，廣告公司收了500元含30元稅，這30元稅會(huì)和500元一起計(jì)入銷售費(fèi)用，而不是沖收入。

所以，正確的分錄是：

借：銷售費(fèi)用——促銷費(fèi) 1.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3

為什么這樣更合理？

從業(yè)務(wù)本質(zhì)看，贈(zèng)品是企業(yè)為了增加銷量主動(dòng)付出的成本，增值稅1.3元是這種成本的一部分（就像買贈(zèng)品花了5元，其中包含的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，或視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，都屬于促銷成本）。計(jì)入銷售費(fèi)用既能反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，又不影響收入的準(zhǔn)確性。

最優(yōu)解：補(bǔ)開“折扣發(fā)票”，從源頭避免視同銷售

其實(shí)，最根本的解決辦法是“讓稅務(wù)認(rèn)可這是捆綁銷售，而非無償贈(zèng)送”，而做到這一點(diǎn)的關(guān)鍵是——補(bǔ)開符合規(guī)定的折扣發(fā)票。

折扣發(fā)票怎么開？

根據(jù)國稅函〔2010〕56號(hào)，“納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。

對(duì)案例來說，正確的開票方式是：

? 在同一張發(fā)票上分別列明：

“茶杯 1件，單價(jià)113元，金額100元，稅額13元”；

“贈(zèng)品 1件，單價(jià)11.3元，金額10元，稅額1.3元”；

然后在“折扣欄”注明“折扣11.3元”（即贈(zèng)品的含稅價(jià)），最終價(jià)稅合計(jì)113元。

這樣開票后，總價(jià)還是113元，但清晰體現(xiàn)了“買茶杯送贈(zèng)品”是捆綁銷售，贈(zèng)品的價(jià)值已經(jīng)通過折扣扣除，不屬于“無償贈(zèng)送”，自然不用視同銷售。

補(bǔ)開發(fā)票后的賬務(wù)調(diào)整

如果企業(yè)能補(bǔ)開上述折扣發(fā)票，之前的視同銷售就不成立了，可以沖減多交的增值稅：

1. 沖減贈(zèng)品的視同銷售銷項(xiàng)稅：

借：銷售費(fèi)用——促銷費(fèi) -1.3（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-1.3（紅字）

2. 調(diào)整收入拆分（如果需要）：

原來收入只記了茶杯100元，補(bǔ)票后應(yīng)拆分為“茶杯90.09元 贈(zèng)品9.91元”（按公允價(jià)值比例：茶杯100元占比90.09%，贈(zèng)品10元占比9.91%，合計(jì)100元）：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——茶杯 -9.91

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——贈(zèng)品 9.91

（注：收入拆分不影響總額，只是更精準(zhǔn)反映各商品的收入占比，不強(qiáng)制要求，但能讓賬更清晰。）

稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)：除了補(bǔ)稅，還要注意這些細(xì)節(jié)

如果已經(jīng)被稽查認(rèn)定為視同銷售，除了做對(duì)賬務(wù)，還有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)要處理：

1. 滯納金和罰款：別忽略“時(shí)間成本”

增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的當(dāng)天”，贈(zèng)品視同銷售的稅如果沒及時(shí)申報(bào)，會(huì)從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金（年化18.25%）。

案例中1.3元的稅，滯納100天就是0.065元，金額不大，但如果是大額促銷，滯納金可能很可觀。賬務(wù)處理時(shí)，滯納金要計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，且不能在企業(yè)所得稅前扣除：

借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收滯納金 0.065

貸：銀行存款 0.065

2. 企業(yè)所得稅：贈(zèng)品成本和稅費(fèi)可以扣除

雖然增值稅要補(bǔ)，但在企業(yè)所得稅上，贈(zèng)品的成本5元和視同銷售的稅費(fèi)1.3元，都屬于“銷售費(fèi)用”，可以在稅前扣除（只要有合法憑證，如采購發(fā)票、稽查文書等）。這一點(diǎn)能稍微減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

3. 留存證據(jù)：證明“買贈(zèng)”的真實(shí)性

稅務(wù)稽查時(shí)，企業(yè)要能提供促銷活動(dòng)方案（證明贈(zèng)品是買贈(zèng)而非無償送）、訂單記錄（證明顧客是因購買茶杯才獲贈(zèng)）、贈(zèng)品采購憑證（證明成本真實(shí)性）等，這些證據(jù)能輔助說明業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，甚至可能爭(zhēng)取到補(bǔ)開發(fā)票的機(jī)會(huì)。

預(yù)防大于補(bǔ)救：電商企業(yè)“買贈(zèng)”合規(guī)要點(diǎn)

與其被查后補(bǔ)救，不如提前做好合規(guī)設(shè)計(jì)。電商企業(yè)搞“買贈(zèng)”活動(dòng)，記住這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，能有效避免視同銷售風(fēng)險(xiǎn)：

1. 發(fā)票必須“價(jià)稅分離 折扣注明”

無論線上線下，只要是買贈(zèng)，發(fā)票一定要在同一張上注明主商品、贈(zèng)品的單價(jià)、金額、稅額，再用折扣欄沖掉贈(zèng)品的價(jià)值，確保“總價(jià)=主商品售價(jià)”。

比如賣113元茶杯送11.3元贈(zèng)品，發(fā)票就要體現(xiàn)“茶杯113元 贈(zèng)品11.3元-折扣11.3元=113元”，一目了然是捆綁銷售。

2. 賬務(wù)處理要體現(xiàn)“促銷關(guān)聯(lián)性”

? 收入確認(rèn)：按發(fā)票上的主商品 贈(zèng)品拆分后的金額記收入（或直接按總價(jià)記主商品收入，但需在備注中說明贈(zèng)品情況）；

? 成本結(jié)轉(zhuǎn)：主商品和贈(zèng)品的成本一起計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；

? 費(fèi)用核算：如果贈(zèng)品價(jià)值較大，可單獨(dú)將贈(zèng)品成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”，但要在憑證后附促銷方案，證明與銷售直接相關(guān)。

3. 區(qū)分“買贈(zèng)”和“無償贈(zèng)送”的邊界

有些企業(yè)為了引流，會(huì)搞“關(guān)注店鋪送贈(zèng)品”“隨機(jī)抽獎(jiǎng)送贈(zèng)品”，這些屬于“無償贈(zèng)送”，確實(shí)要視同銷售（因?yàn)轭櫩蜎]購買行為）。賬務(wù)處理時(shí)，這類贈(zèng)品的成本和銷項(xiàng)稅都要計(jì)入“銷售費(fèi)用”：

借：銷售費(fèi)用——推廣費(fèi) 6.3（5 1.3）

貸：庫存商品——贈(zèng)品 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3

總結(jié)：從“被查補(bǔ)稅”到“合規(guī)操作”的轉(zhuǎn)變

電商企業(yè)的“買贈(zèng)”促銷，看似簡(jiǎn)單，實(shí)則藏著增值稅的“暗礁”——發(fā)票沒開對(duì)，“捆綁銷售”就可能變成“無償贈(zèng)送”，觸發(fā)視同銷售。遇到稅務(wù)稽查時(shí)，贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅計(jì)入“銷售費(fèi)用”是最合理的處理方式，但更重要的是補(bǔ)開折扣發(fā)票，從源頭消除風(fēng)險(xiǎn)。

記住：稅務(wù)對(duì)“買贈(zèng)”的認(rèn)定，核心看“是否有償”，而發(fā)票是證明“有償”的關(guān)鍵憑證。合規(guī)開票、清晰記賬、留存證據(jù)，這三點(diǎn)做到了，既能享受促銷帶來的銷量增長(zhǎng)，又能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓每一分促銷投入都花得明明白白。

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