注冊公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步，也是最重要的一步。通過完成這個過程，你可以獲得法律保護，讓你的企業(yè)更加正式和專業(yè)。主頁帶大家認識貨代免稅如何做賬，希望看完本文，你會對這方面的認識能更上一層樓。

出口發(fā)票應開具零稅率還是免稅？今天申稅小微整理了四個企業(yè)在申請出口退稅的過程中，實務操作的熱點問答，一起來看看吧↓

申稅小微

Q：出口發(fā)票應開具零稅率還是免稅？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第四項規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外?！?/p>

因此，若納稅人出口的是退稅率不為零的貨物，享受出口退（免）稅的，則開具稅率為零的發(fā)票；

若出口的是退稅率為零且為免稅商品，則按照免稅開具發(fā)票；

若出口的是退稅率為零但適用增值稅征稅政策的，開具發(fā)票時“稅率”欄選擇適用征稅稅率。

Q：出口退稅率為0的貨物，應如何處理？

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物

(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

(3)軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。

(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品[具體范圍見《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)附件7]。

(5)國家計劃內(nèi)出口的卷煙[具體范圍見《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)附件8]。

(6)已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。

(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅〔1995〕52號)的規(guī)定執(zhí)行]。

(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

(12)來料加工復出口的貨物。

(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物[綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)出口的貨物(不含未經(jīng)加工的保稅貨物)除外]。

(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

(15)以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。(依據(jù)海關(guān)總署公告2017年第34號，自2017年8月1日起廢止旅游購物貿(mào)易方式)。

(16) 市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者以市場采購貿(mào)易方式出口的貨物。

(17)跨境電子商務出口企業(yè)出口不符合出口退(免)稅政策條件的，但同時符合下列條件的貨物：

A.電子商務出口企業(yè)已辦理稅務登記；

B.出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單；

C.購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。

(18)跨境電子商務綜合試驗區(qū)電子商務零售出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的，同時符合下列條件的貨物：

A.電子商務出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額。

B.出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務出口申報手續(xù)。

C.出口貨物不屬于財政部和稅務總局根據(jù)國務院決定明確取消出口退(免)稅的貨物。

(19)綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)，出口的未經(jīng)加工的保稅貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物

(1)國家批準設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物，包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退(免)稅的貨物。

(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。

(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)(綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)除外)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

3.其他出口貨物勞務

(1)未按規(guī)定進行單證各案 (因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外)的出口貨物。

(2) 國家批準的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物。

(3) 卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務機關(guān)批準按國家批準的免稅出口卷煙計劃購進的卷煙。

(4)出口企業(yè)或其他單位放棄全部適用退(免)稅政策并選擇適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務。

(5)稅務機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退(免)稅，符合免稅條件的出口貨物勞務。

(6) 納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物。

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適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 (不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物)。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：

(1)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退(免)稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關(guān)證明)以外的其他單位或個人使用的。

(2)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

(3)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同(或協(xié)議)的。

(4)出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

(5)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔購買方的索賠責任(合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外);不承擔未按期收款導致不能核銷的責任(合同中有約定收款責任承擔者除外);不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。

(6)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。

7.出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務，主管稅務機關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應按相應的規(guī)定處理。

(1)提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等進貨憑證為虛開或偽造;

(2)提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具;

(3)提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符;

(4)提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務與供貨企業(yè)實際銷售的貨物勞務不符;

(5)提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實際購進交易的金額不符;

(6)提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國內(nèi)運輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理損溢的除外;

(7)出口貨物報關(guān)單上的出口日期早于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間(供貨企業(yè)發(fā)貨時間)或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時間;

(8)出口貨物報關(guān)單上載明的出口貨物與申報退稅匹配的進貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符;

(9)出口貨物報關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外;

(10)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物;

(11)供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物;

(12)供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進業(yè)務為虛假業(yè)務;

(13)供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務為虛假業(yè)務;

(14)出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假;

(15)出口貨物報關(guān)單是通過報關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得。

8.出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關(guān)、外匯管理等對出口貨物相關(guān)事項實施監(jiān)管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退(免)稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實的，其對應的出口貨物不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的按照相應的規(guī)定處理。

9.主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅提供的收匯資料存在以下情形的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》相應的規(guī)定處罰外，相應的出口貨物適用增值稅征稅政策，屬于偷騙稅的，由稽查部門查處：

(1)不能收匯的原因或證明材料為虛假的;

(2)收匯憑證是冒用的。

10.出口企業(yè)或其他單位經(jīng)主管稅務機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

11.增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為(以下簡稱增值稅違法行為)，被稅務機關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C關(guān)刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應稅勞務和營業(yè)稅改征增值稅應稅服務(以下統(tǒng)稱貨物勞務服務)執(zhí)行以下政策：

(1)出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，視同內(nèi)銷，按規(guī)定征收增值稅(騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理)。

(2)被停止出口退稅權(quán)的納稅人在停止出口退稅權(quán)期間，如果變更《稅務登記證》納稅人名稱或法定代表人擔任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，在被停止出口退稅權(quán)的納稅人停止出口退稅權(quán)期間出口的貨物勞務服務，實行增值稅征稅政策。

(3)如果變更《稅務登記證》納稅人名稱或法定代表人擔任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，應繼續(xù)執(zhí)行完本規(guī)定。

12.放棄適用出口退(免)稅，選擇適用征稅政策的出口貨物勞務。

13.放棄適用出口免稅政策的出口貨物勞務。

14.開展進料加工業(yè)務的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準將海關(guān)保稅進口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應按規(guī)定征收增值稅。

15.出口稅收函調(diào)復函類型為“存在不予退(免)稅的情形”，對復函所涉及的出口業(yè)務，屬于按照規(guī)定適用增值稅征稅政策，應視同內(nèi)銷征稅。

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因此，出口退稅率為0，還需要查看“出口商品征收標志”。

若“出口商品征收標志”是“禁止出口或出口不退稅”商品，適用增值稅征稅政策，視同內(nèi)銷征稅；

若“出口商品征收標志”是“免稅”商品，適用增值稅免稅政策。

Q：出口企業(yè)如何查詢出口退稅率？

可通過登錄全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務局【公眾服務】—【公眾查詢】—【出口退稅率查詢】模塊進行查詢。

Q：出口企業(yè)開具出口發(fā)票，如何確定匯率？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定：“納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。”

因此，出口企業(yè)在開具出口發(fā)票時，應按照報關(guān)出口日期當天或當月1日外匯管理局公布的匯率進行折算。

供稿：李靜楠

制作：劉建成

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原標題：《【關(guān)注】@出口企業(yè)，出口發(fā)票應開具零稅率還是免稅？出口退稅實務操作熱點問答來啦》

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來源：上海稅務

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