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母子公司之間的資金劃撥屬于集團內(nèi)部交易，

在編制單體現(xiàn)金流量表時，需根據(jù)資金劃撥的實質(zhì)進行列報，具體處理如下：

一、會計準(zhǔn)則依據(jù)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（CAS 31）

第十四條：投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。

第十五條：籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

→ 關(guān)鍵點：需區(qū)分資金劃撥的性質(zhì)（經(jīng)營性/資本性）。《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》

第31章明確：企業(yè)集團內(nèi)母公司對子公司的增資款應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流量；子公司向母公司分配的股利、利潤或償付利息作為籌資活動現(xiàn)金流量。

二、具體操作指引（單體報表層面）

場景1：母公司→子公司注資

交易性質(zhì)：股權(quán)投資母公司現(xiàn)金流量表：

投資活動 → "投資支付的現(xiàn)金"（如增資）

依句：CAS 31第十四條（長期資產(chǎn)投資）子公司現(xiàn)金流量表：

籌資活動 → "吸收投資收到的現(xiàn)金"

案例參考：財政部會計司《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用案例(2021)》案例31-1。

場景2：子公司→母公司分紅

交易性質(zhì)：權(quán)益性分配子公司現(xiàn)金流量表：

籌資活動 → "分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金"母公司現(xiàn)金流量表：

投資活動 → "取得投資收益收到的現(xiàn)金"

依據(jù)：CAS 31第十五條（權(quán)益性投資回報）。

場景3：內(nèi)部資金拆借（非股權(quán)性質(zhì)）

交易性質(zhì)：債權(quán)性融資借出方現(xiàn)金流量表：

投資活動 → "支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"借入方現(xiàn)金流量表：

籌資活動 → "取得借款收到的現(xiàn)金"

特殊情形：若屬于日常資金管理（如集團財務(wù)公司歸集資金），可能列入"經(jīng)營活動"。關(guān)于企業(yè)集團資金池業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中的列報規(guī)則，主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南的以下規(guī)定：三、核心規(guī)則原文《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——現(xiàn)金流量表》第五部分「現(xiàn)金流量表編制」明確規(guī)定："企業(yè)集團（母公司）向所屬子公司、子公司相互之間拆放或收取資金形成的現(xiàn)金流，如果屬于企業(yè)集團現(xiàn)金管理的一部分，相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按凈額列示。具體列示項目根據(jù)資金調(diào)撥性質(zhì)確定（經(jīng)營活動/投資活動/籌資活動）"。四、凈額列報的三大要件根據(jù)財政部會計司解讀，適用凈額列報必須同時滿足：資金池管理屬性需簽訂《資金集中管理協(xié)議》資金劃撥通過集團財務(wù)公司或指定銀行賬戶操作資金調(diào)撥決策權(quán)在集團總部（非成員企業(yè)自主決定）高頻次、短周期特征單月資金上劃/下?lián)艽螖?shù)≥3次單筆資金留存時間≤30天（證監(jiān)會監(jiān)管口徑）非經(jīng)營性實質(zhì)資金劃撥不改變成員企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)不產(chǎn)生實際利息收支（或按市場利率結(jié)算需全額列報）五、實務(wù)操作指引場景1：日常資金歸集交易示例：

子公司A每日將賬戶余額超100萬元部分自動歸集至集團資金池

次月根據(jù)預(yù)算從資金池撥付運營資金處理方式：

→ 按凈額列報為「支付/收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金」

依據(jù)：屬于集團流動性管理（證監(jiān)會會計部《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則案例解析》案例9-05）場景2：專項調(diào)撥資金交易示例：

母公司從資金池劃撥5000萬元至子公司B用于新項目建設(shè)

子公司C向資金池上繳2000萬元分紅款處理方式：

→ 按總額列報（5000萬列入子公司B「籌資活動-取得借款」；2000萬列入子公司C「籌資活動-分配股利」）

依據(jù)：改變資金用途且留存時間超過30天（《企業(yè)會計準(zhǔn)則實施技術(shù)規(guī)范》）六、監(jiān)管紅線案例處罰案例：

2021年某央企上市公司因?qū)⑷昀塾?6億元資金池往來按凈額列報，被證監(jiān)會認定虛減現(xiàn)金流波動，責(zé)令整改并罰款。

違規(guī)點：

① 未披露凈額列報政策

② 部分資金用于并購未按總額列報正確操作示范（摘自萬科2022年報附注）："本集團資金池成員企業(yè)之間的資金調(diào)撥，按當(dāng)月凈收支額列示于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，全年累計凈額-7.2億元。資金池協(xié)議及利率定價機制詳見附注七(6)"

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