注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的一項(xiàng)任務(wù)。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成了這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。下面，跟著主頁(yè)一起了解下付墊款怎么做賬的信息，希望可以幫你解決你現(xiàn)在所苦惱的問(wèn)題。

一、政策要點(diǎn)解析

【要點(diǎn)一】 扣除金額的確認(rèn)——57號(hào)文

總原則為損失的凈額。換個(gè)角度說(shuō)就是對(duì)于在損失確認(rèn)過(guò)程中可收回的部分不得確認(rèn)損失。包括：

（1）現(xiàn)金短缺、固定資產(chǎn)和存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢和被盜時(shí)責(zé)任人的賠償額或保險(xiǎn)公司的賠款；

（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款和股權(quán)投資的可收回金額。

特別說(shuō)明：

（1）存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而 無(wú)法收回的部分可以作為損失扣除；

（2）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（3）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（4）境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

小案例：

A公司2022年購(gòu)入甲商品一批，2023年12月實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查，財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧形成非正常損失賬面成本26萬(wàn)元，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬(wàn)元，要求責(zé)任人賠償1萬(wàn)元。上述損失會(huì)計(jì)上已計(jì)入2023年的“管理費(fèi)用”科目。

稅務(wù)處理：

步驟1：計(jì)算2023年會(huì)計(jì)計(jì)入損益的存貨損失金額

（1）賬面價(jià)值26萬(wàn)元

（2）扣除責(zé)任人賠償金額1萬(wàn)元，加上損失存貨轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬(wàn)元， 即：2023年會(huì)計(jì)計(jì)入損益的存貨損失金額28.38萬(wàn)元。

步驟2：計(jì)算按稅法規(guī)定允許稅前扣除的損失金額

（1）賬面成本=26萬(wàn)元

（2）加損失存貨轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬(wàn)元，即損失存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)29.38萬(wàn)元

（3）責(zé)任人賠償金額1萬(wàn)元不允許稅前扣除

（4）2018年按稅法規(guī)定允許稅前扣除的損失金額=29.38-1=28.38萬(wàn)元

【要點(diǎn)二】資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度的確認(rèn)——25號(hào)公告

1.扣除方式——申報(bào)扣除

2.扣除年度

（1） 實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。這類(lèi)損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實(shí)際發(fā)生的、合理的。

（2）法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。

屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。

【要點(diǎn)三】資產(chǎn)損失的確認(rèn)——25號(hào)公告

貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)的重點(diǎn)：

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)。

企業(yè)逾期三年的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況。

企業(yè)逾期一年，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失。

債權(quán)性投資損失確認(rèn)的重點(diǎn)：

債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具的，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年的，或債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄等

到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)。

債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)。

下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

【要點(diǎn)四】如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除——15號(hào)公告

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

案例解析

甲公司2023年發(fā)生以下資產(chǎn)損失：

1. 按市場(chǎng)價(jià)格向子公司銷(xiāo)售使用中的小汽車(chē)，發(fā)生損失1萬(wàn)元；

2. 固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失20萬(wàn)元；

3. 自然災(zāi)害導(dǎo)致的在建工程損失；

4. 債務(wù)人乙公司破產(chǎn)后只能歸還100萬(wàn)欠款的30%，損失70萬(wàn)元。該筆損失在2022年已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

在2023年所得稅匯算時(shí)，資產(chǎn)損失怎么在稅前扣除？

問(wèn)：扣除時(shí)是否需要到稅務(wù)局備案？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

所以，甲企業(yè)通過(guò)填寫(xiě)所得稅匯算表單A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，將相關(guān)資產(chǎn)損失在稅前扣除。以前年度資產(chǎn)損失扣除時(shí)，備案要求提交的資料留存?zhèn)洳椤?/p>

問(wèn)：是否還要準(zhǔn)備中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》規(guī)定，“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失時(shí)，需留存?zhèn)洳橹薪闄C(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料不再留存。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明和相關(guān)材料?！?/p>

“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，需留存?zhèn)洳閷?zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告不再留存。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。”

所以，甲公司向子公司銷(xiāo)售汽車(chē)發(fā)生損失和資產(chǎn)盤(pán)虧金額如果屬于重大的，不再需要再按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)規(guī)定的要求準(zhǔn)備中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。

問(wèn)：甲公司扣除資產(chǎn)損失要留存?zhèn)洳榈馁Y料有哪些？

二、知識(shí)精講：資產(chǎn)損失的界定

（一）資產(chǎn)損失的概念

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策>的通知 》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）

一、本通知所稱(chēng)資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（二）資產(chǎn)損失的范圍

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）

第二條 本辦法所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

（三）資產(chǎn)損失的分類(lèi)

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失。發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

（四）資產(chǎn)損失的口徑比較

資產(chǎn)損失判定的標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)損失金額，均應(yīng)以計(jì)稅基礎(chǔ)為準(zhǔn)。由于計(jì)稅基礎(chǔ)不能直接從企業(yè)會(huì)計(jì)賬表中取得，實(shí)務(wù)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算的差異以及調(diào)整過(guò)程。例如，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，應(yīng)按稅務(wù)申報(bào)的年限和殘值率，而非按照財(cái)務(wù)的年限和殘值率確定。

三、知識(shí)精講：資產(chǎn)損失的申報(bào)管理

（一）2016年度及以前年度匯算清繳關(guān)于資產(chǎn)損失申報(bào)資料報(bào)送的規(guī)定

企業(yè)的資產(chǎn)損失申報(bào)，應(yīng)區(qū)分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，并按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得稅前扣除。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。規(guī)定適用時(shí)間：2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四條、第七條、第八條、第十三條有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)資料、會(huì)計(jì)核算資料、納稅資料等相關(guān)資料報(bào)送的內(nèi)容同時(shí)廢止。

（三）總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式

在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按

以下規(guī)定申報(bào)扣除：

⒈總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

⒉總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；

⒊總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

四、知識(shí)精講：資產(chǎn)損失的確認(rèn)

（一）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

1、外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

2、內(nèi)部證據(jù)

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

（二）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)材料及申報(bào)

1、貨幣性資產(chǎn)損失的確認(rèn)

企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。

現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；

（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類(lèi)資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

（三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

企業(yè)逾期三年的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

企業(yè)逾期一年，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

【案例一】：某電影院現(xiàn)金損失

電影院值班經(jīng)理?xiàng)钅吃?023年1月值夜班期間，擅自截留營(yíng)業(yè)款，據(jù)為己有，拒不上交公司財(cái)務(wù)部門(mén)。影院向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，經(jīng)法院審理查明，楊某共侵占營(yíng)業(yè)款112萬(wàn)元，用于購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、手機(jī)等奢侈品，法院追回部分商品，價(jià)值78萬(wàn)元，于2023年返還電影院。

一、確定損失金額、損失發(fā)生時(shí)間，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)通過(guò)收銀員與值班經(jīng)理?xiàng)钅持g的現(xiàn)金交接單、現(xiàn)金日記賬、賬實(shí)差異等，確定被侵占的金額。本案例中確認(rèn)被侵占金額為112萬(wàn)元。

假設(shè)本案例楊某沒(méi)有能力賠償，企業(yè)通過(guò)賬冊(cè)資料、公安機(jī)關(guān)報(bào)案記錄確定損失發(fā)生時(shí)間為2023年度。通過(guò)法院返回財(cái)產(chǎn)清單確認(rèn)損失金額為34萬(wàn)元（112萬(wàn)元減去可追回部分78萬(wàn)）。

二、企業(yè)資產(chǎn)損失留存?zhèn)洳橘Y料。

（一）確定被侵占資金金額的資料：

①收銀員與值班經(jīng)理?xiàng)钅持g的現(xiàn)金交接單；②企業(yè)關(guān)于資產(chǎn)損失的情況說(shuō)明及會(huì)計(jì)處理憑證；③法院的判決書(shū)。

（二）確定損失金額和損失發(fā)生時(shí)間的資料：

①向公安機(jī)關(guān)報(bào)案的記錄；②法院判決書(shū)；③法院返回財(cái)產(chǎn)清單。

如果責(zé)任人楊某對(duì)電影院進(jìn)行了賠償，則應(yīng)扣除賠償金額后計(jì)算損失金額；

納稅人還需提供賠償金額、賠償情況說(shuō)明及相關(guān)證明材料

【案例二】：某公司房屋銷(xiāo)售應(yīng)收賬款損失

甲企業(yè)2013年8月與乙企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同，乙企業(yè)取得某市某區(qū)8號(hào)院1號(hào)至4號(hào)住宅樓65套房屋的銷(xiāo)售權(quán)。在合同履行過(guò)程中，乙企業(yè)采取部分履行合同、故意截留售房款等手段，將應(yīng)付甲企業(yè)的人民幣金額1290萬(wàn)元非法占用。2014年1月14日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付人民幣120萬(wàn)元，其余1170萬(wàn)元房款一直未付。甲企業(yè)訴至法院，2021年法院判決乙企業(yè)法人代表犯有詐騙罪，沒(méi)收個(gè)人財(cái)產(chǎn)并追繳欠款。但乙企業(yè)已無(wú)可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)，至2023年止未追回任何款項(xiàng)，且該單位已于2023年5月16日被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2023年末甲企業(yè)將上述款項(xiàng)確認(rèn)為無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，結(jié)轉(zhuǎn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

分析：法定資產(chǎn)損失

一、確定此次應(yīng)收賬款損失的具體金額、應(yīng)收賬款損失產(chǎn)生的時(shí)間，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理。

確認(rèn)損失金額為1290-120=1170萬(wàn)元，確認(rèn)損失產(chǎn)生時(shí)間為2023年度。

二、企業(yè)資產(chǎn)損失留存?zhèn)洳橘Y料。

（一）確定此次應(yīng)收賬款的具體金額、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的時(shí)間的資料：

①與乙企業(yè)簽訂的協(xié)議書(shū)；②甲企業(yè)收到乙企業(yè)120萬(wàn)元的會(huì)計(jì)憑證及附件復(fù)印件；③法院判決書(shū)；④乙企業(yè)被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明。

（二）確定企業(yè)已在會(huì)計(jì)上作了損失處理的資料：

①針對(duì)此次應(yīng)收賬款壞賬損失的企業(yè)內(nèi)部核批文件如董事會(huì)決議等；②企業(yè)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)本次壞賬損失真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明；③甲企業(yè)對(duì)該未收回應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的會(huì)計(jì)核算資料、原始憑證和說(shuō)明。

2、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)

企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。

存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。

存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；

（二）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明；

（五）損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；

（四）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。

在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；

（二）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；

（三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧情況說(shuō)明；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）損失情況說(shuō)明；

（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；

（三）損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。

對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。

企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）抵押合同或協(xié)議書(shū)；

（二）拍賣(mài)或變賣(mài)證明、清單；

（三）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

（一）會(huì)計(jì)核算資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（三）技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明；

（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

【案例三】：某機(jī)械加工廠存貨毀損

2023年由于年久失修，A公司倉(cāng)庫(kù)進(jìn)水，部分購(gòu)置的原材料受到雨水浸泡，達(dá)不到產(chǎn)品質(zhì)量要求，無(wú)法繼續(xù)加工使用。該存貨計(jì)稅成本120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出15600元，變賣(mài)后收入為54000元。

分析：實(shí)際資產(chǎn)損失

一、確定存貨損失金額、損失發(fā)生時(shí)間，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

存貨損失金額＝存貨損失成本＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出－殘值收入120000＋15600－54000＝81600元，損失發(fā)生時(shí)間為2023年度。

二、企業(yè)資產(chǎn)損失留存?zhèn)洳橘Y料。

（一）確定損失的存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的資料：

①專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明企業(yè)采用的存貨成本計(jì)算方法（取得存貨的方法、存貨后續(xù)計(jì)量的方法及計(jì)算過(guò)程、存貨毀損損失的計(jì)稅基礎(chǔ)）；②存貨金額的計(jì)算方法和過(guò)程；③相關(guān)的存貨入庫(kù)及持有期間核算賬頁(yè)的復(fù)印件。

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨毀損、殘值情況說(shuō)明。企業(yè)應(yīng)提交內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明。

（三）確定存貨損失金額。

存貨損失金額=存貨損失成本 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出-殘值收入

（四）確定存貨損失的發(fā)生時(shí)間，提交的資料應(yīng)包括：存貨損失的會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證。

（五）如果公司損失數(shù)額是否較大，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。根據(jù)25號(hào)公告第二十七條第四款規(guī)定，該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%)。

【案例四】：某公司固定資產(chǎn)損失

甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過(guò)的生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為200 000元，取得時(shí)間為2018年12月，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線(xiàn)法折舊（與稅法規(guī)定折舊方法和期限一致），無(wú)殘值，2022年12月31日對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額為100 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20 000元（計(jì)提的減值準(zhǔn)備已在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整）。于2023年12月按公允價(jià)格對(duì)外出售，取得價(jià)款30 000元（不含稅）。

分析：實(shí)際資產(chǎn)損失

一、確認(rèn)資產(chǎn)損失金額、損失發(fā)生時(shí)間，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 83333.33

累計(jì)折舊 96666.67

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000.00

貸：固定資產(chǎn) 200000.00

（2）收到價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款 33900.00

貸：固定資產(chǎn)清理 30000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3900.00

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：

借：資產(chǎn)處置損益 53333.33

貸：固定資產(chǎn)清理 53333.33

會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊金額

=200000/10*4 (200000-200000/10*4-20000)/6=96666.67(元）

會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失

=30000-（200000-96666.67-20000）=-53333.33（元）

允許稅前扣除的折舊額

=200000/10*5=100000(元）

稅收確認(rèn)損失金額

=30000-（200000-100000）=-70000（元）

3、投資資產(chǎn)損失的確認(rèn)

第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)；

（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件。

第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明；

（八）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項(xiàng)超過(guò)三年且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

第四十三條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第四十四條 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。

第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

【案例五】：某公司債券投資損失

2022年1月1日，甲公司支付價(jià)款4000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)買(mǎi)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值5000萬(wàn)元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次償還。甲公司劃分為持有至到期投資。實(shí)際利率10%。2023年8月31日，A公司依法宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)清算后甲公司收回銀行存款500萬(wàn)元，不考慮其他因素。

一、確定投資損失金額、損失發(fā)生時(shí)間，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）2022年1月1日，購(gòu)入債券

借：持有至到期投資——成本 50 000 000

貸：銀行存款 40 000 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 10 000 000

（2）2022年12月31日，收到本年利息

借：應(yīng)收利息 2 360 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 1 640 000

貸：投資收益 4 000 000

借：銀行存款 2 360 000

貸：應(yīng)收利息 2 360 000

（3）2023年8月31日，A公司破產(chǎn)，預(yù)計(jì)本息無(wú)法收回

借：資產(chǎn)減值損失 41 640 000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 41 640 000

（4）A公司破產(chǎn)清算，甲公司取得銀行存款500萬(wàn)元

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 41 640 000

銀行存款 5 000 000

貸：持有至到期投資 40 000 000

資產(chǎn)減值損失 6 640 000

損失的賬面金額=4164-664=3500(萬(wàn)元）

損失稅收金額=4000-500=3500（萬(wàn)元）

二、企業(yè)資產(chǎn)損失留存?zhèn)洳橘Y料。

1、確定債券投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

提交的資料應(yīng)包括：①購(gòu)買(mǎi)債券的記錄；②甲公司債權(quán)投資會(huì)計(jì)核算資料及原始憑證，包括只有至到期投資的明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證、原始憑證的復(fù)印件及后續(xù)計(jì)量資料；

2、確定A公司已經(jīng)破產(chǎn)清算及收回銀行存款提交的資料應(yīng)包括：①A公司注銷(xiāo)工商登記證明；②A公司清算小組的清算報(bào)告；③收回500萬(wàn)元銀行流水。

3、確定甲公司投資損失的發(fā)生時(shí)間，且會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資損失提交的資料應(yīng)包括：①甲公司企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章的投資損失的書(shū)面申明；②甲公司確認(rèn)投資損失的會(huì)計(jì)核算資料。

4、其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)

（1） 企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣(mài)、詢(xún)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

（2） 企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

（3） 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡耆晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料。

五、知識(shí)精講：特殊事項(xiàng)的處理

（一）追補(bǔ)以前資產(chǎn)損失扣除規(guī)定：

1.因追補(bǔ)造成多繳的處理：企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

2.因追補(bǔ)造成虧損的處理：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理

（二）兜底性規(guī)定：

沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。詳細(xì)內(nèi)容見(jiàn)附件《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告（2011年第25號(hào)）。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）：

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照該規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線(xiàn)路部分報(bào)廢損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第30號(hào)）：

⒈電網(wǎng)企業(yè)對(duì)原有輸電線(xiàn)路進(jìn)行改造，部分鐵塔和線(xiàn)路拆除報(bào)廢，形成部分固定資產(chǎn)損失，可以按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。

⒉上述部分固定資產(chǎn)損失，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的總計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算每基鐵塔和每公里線(xiàn)路的計(jì)稅價(jià)格后，根據(jù)報(bào)廢的鐵塔數(shù)量和線(xiàn)路長(zhǎng)度以及已計(jì)提折舊情況確定。

⒊上述報(bào)廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應(yīng)合理計(jì)算價(jià)格，沖減當(dāng)年度固定資產(chǎn)損失。

⒋該公告自2011年1月1日起施行。2010年度沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按照該公告規(guī)定執(zhí)行。

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）：

⒈商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

⒉商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

⒊存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

⒋該公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）：

⒈單戶(hù)貸款余額不超過(guò)300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

⒉單戶(hù)貸款余額超過(guò)300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元（含1000萬(wàn)元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

⒊單戶(hù)貸款余額超過(guò)1000萬(wàn)元的，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。該公告適用2014年度及以后年度涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除。

六、相關(guān)政策

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》執(zhí)行時(shí)間2008年1月1日

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 執(zhí)行時(shí)間2008年1月1日

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策>的通知 》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）執(zhí)行時(shí)間2008年1月1日

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）執(zhí)行時(shí)間2011年1月1日 部分失效時(shí)間2014年3月17日

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào) 適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào) 執(zhí)行時(shí)間2010年1月1日

7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線(xiàn)路部分報(bào)廢損失稅前扣除問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第30號(hào) 執(zhí)行時(shí)間2011年1月1日

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局第二稅務(wù)分局，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局納稅人學(xué)堂，轉(zhuǎn)自：麒麟扒稅。

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