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最近一些企業(yè)反饋收到政府關(guān)于政府補(bǔ)助整改工作的通知，原因是企業(yè)收到政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理不符合規(guī)范。

那么，我們收到政府補(bǔ)助應(yīng)該要怎么處理呢？

一、收到相關(guān)政府部門款項(xiàng)時(shí)，要注意判斷，是屬于與收益相關(guān)的補(bǔ)助還是與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助>的通知》(財(cái)會(huì)[2017]15號(hào))相關(guān)規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;

(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

二、賬務(wù)處理：

(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助

（1）、收到補(bǔ)助款

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）、采購(gòu)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

（3）、固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

（4）、收益攤銷

借：遞延收益

貸：其他收益

2、非日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助

（1）、收到補(bǔ)助款

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）、收益攤銷

借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（二）、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、用于補(bǔ)償未來發(fā)生的成本費(fèi)用

（1）、收到補(bǔ)助款

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）、收益攤銷

借：遞延收益

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)入“其他收益”科目；執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”）

2、用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用

借：銀行存款

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)入“其他收益”科目；執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”）

三、政府補(bǔ)助是否要繳納增值稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào))第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

比如：

A、企業(yè)收到政府穩(wěn)崗補(bǔ)貼10萬元，這筆穩(wěn)崗補(bǔ)貼與企業(yè)的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量無直接掛鉤，所以，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要申報(bào)繳納增值稅。

B、某地出臺(tái)規(guī)定對(duì)“企業(yè)每進(jìn)出口100萬美元，給予5萬元人民幣獎(jiǎng)勵(lì)，最高不超過100萬元人民幣;年度新區(qū)地方財(cái)力貢獻(xiàn)未達(dá)50萬元人民幣的，企業(yè)每進(jìn)出口100萬美元，給予3萬元人民幣獎(jiǎng)勵(lì)，最高不超過50萬元人民幣?！?，這項(xiàng)補(bǔ)貼與收入有關(guān)，企業(yè)取得該項(xiàng)補(bǔ)貼屬于增值稅應(yīng)稅收入，需要申報(bào)繳納增值稅。

四、政府補(bǔ)助是否繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條“企業(yè)從縣級(jí)各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

通?？梢赃@樣理解，如果企業(yè)收到政府補(bǔ)助，同時(shí)又收到紅頭文件，要求?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算，那么，這項(xiàng)政府補(bǔ)助判斷屬于不征稅收入。

但不征稅收入需要注意：

A、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第二條

B、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第三條

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