注冊公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步，也是最重要的一步。通過完成這個(gè)過程，你可以獲得法律保護(hù)，讓你的企業(yè)更加正式和專業(yè)。主頁將帶你了解現(xiàn)金收返利做賬，希望你可以從中得到收獲。

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01

引 言

返利，是企業(yè)根據(jù)一定的評判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨?/strong>的形式對經(jīng)銷商進(jìn)行的獎勵，一般是滯后兌現(xiàn)。

為激勵經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會制定相關(guān)的返利政策，擴(kuò)大銷售規(guī)模，達(dá)到“薄利多銷”。

目前實(shí)務(wù)中最常見的返利有兩種：

達(dá)標(biāo)后直接返還貨款或者沖抵貨款；達(dá)標(biāo)后贈送實(shí)物。

而結(jié)合時(shí)間來看，又分為月度返利、季度返利和年度返利等。

針對實(shí)務(wù)中各式各樣的銷售返利，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理，我們今天結(jié)合案例來聊聊。

02

準(zhǔn)則依據(jù)

我們先來看《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第2號》的要求：

現(xiàn)就該事項(xiàng)的意見如下：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于返利的形式和合同條款的約定，考慮相關(guān)條款安排是否會導(dǎo)致企業(yè)未來需要向客戶提供可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，在此基礎(chǔ)上判斷相關(guān)返利屬于可變對價(jià)還是提供給客戶的重大權(quán)利。

一般而言，對基于客戶采購情況等給予的現(xiàn)金返利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變對價(jià)原則進(jìn)行會計(jì)處理；

對基于客戶一定采購數(shù)量的實(shí)物返利或僅適用于未來采購的價(jià)格折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照附有額外購買選擇權(quán)的銷售進(jìn)行會計(jì)處理，評估該返利是否構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利，以確定是否將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)并分?jǐn)偨灰讓r(jià)。

可見，要清楚銷售返利應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理，則要判斷這項(xiàng)返利，是屬于“可變對價(jià)”還是“附額外購買選擇權(quán)”。

那我們不禁好奇，這兩者的會計(jì)處理的差異在哪呢？

可變對價(jià)，應(yīng)作為對“交易價(jià)格的調(diào)整”，也就是說，它屬于合同中這一項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格的“組成部分”，在財(cái)報(bào)上所屬的會計(jì)期間是同一期間。

在沒有確定具體可變金額時(shí)，應(yīng)采取合理的估計(jì)來處理。

而附額外購買選擇權(quán)，則和合同中的這一項(xiàng)履約義務(wù)，屬于兩項(xiàng)不同的履約義務(wù)。相當(dāng)于在這一份合同中，存在兩項(xiàng)義務(wù)：

提供合同中約定的商品和服務(wù)；提供在未來購買商品時(shí)可以享受折扣的權(quán)利

如果第2項(xiàng)權(quán)利“重大”，則應(yīng)該將該合同交易價(jià)格在這兩者之間進(jìn)行合理分?jǐn)?/strong>，并按照這兩項(xiàng)義務(wù)的完成情況，相應(yīng)確認(rèn)收入。

此時(shí)，這兩項(xiàng)在財(cái)報(bào)上所屬的會計(jì)期間是不同期間。

這兩項(xiàng)處理，都會導(dǎo)致本期確認(rèn)收入的減少，但其背后的原因卻不同，因此要加以區(qū)分。

我們結(jié)合案例，來看看銷售返利的會計(jì)處理。

03

案例分析

案例一：美智光電

公司是一家專注于照明及智能前裝產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的高新技術(shù)企業(yè)，主要產(chǎn)品為照明產(chǎn)品，也就是各類燈具。

公司將其對經(jīng)銷商返利按照“可變對價(jià)”進(jìn)行會計(jì)處理：

第一步，是按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，預(yù)提銷售返利，并作為可變對價(jià)，調(diào)整當(dāng)期收入確認(rèn)金額。

后續(xù)第二步，則陸續(xù)根據(jù)實(shí)際金額，調(diào)整預(yù)計(jì)的返利估計(jì)金額。

也就是計(jì)提返利和兌現(xiàn)返利兩大步驟。

在兌現(xiàn)返利時(shí)，公司采用兩種方式：

按扣除返利后的金額（凈額）確認(rèn)收入；直接開具紅字發(fā)票，沖減收入。

這也是我們針對現(xiàn)金返利，最常見的會計(jì)處理方法。

這里要注意的是稅會差異。

在預(yù)提返利時(shí)，由于尚未開票，納稅的義務(wù)也還沒有產(chǎn)生，因此不需要考慮相關(guān)稅費(fèi)。

而在返利實(shí)際兌現(xiàn)時(shí)，則根據(jù)“直接扣減”或者“沖紅”的方式，考慮相關(guān)稅費(fèi)。

我們再來看案例二：愛迪特

公司是國內(nèi)領(lǐng)先的口腔修復(fù)材料及口腔數(shù)字化設(shè)備提供商，主營業(yè)務(wù)為口腔修復(fù)材料的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，其產(chǎn)品口腔修復(fù)材料主要用于制作牙冠。

公司將其對經(jīng)銷商返利按照“附有額外購買選擇權(quán)”進(jìn)行會計(jì)處理：

公司認(rèn)為實(shí)物返利構(gòu)成了一項(xiàng)“重大權(quán)利”，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)，并將交易價(jià)格在商品和權(quán)利之間進(jìn)行分?jǐn)?/strong>。

比如，客戶A達(dá)到了獲取返利的銷售目標(biāo)，公司按照其當(dāng)年采購金額的一定比例，計(jì)提返利金額，并在下一年將返利金額折算成指定產(chǎn)品后，以產(chǎn)品的形式向其兌現(xiàn)返利。

如果對方下一年不再購買公司產(chǎn)品，那這項(xiàng)權(quán)利也就失去了效力。這也就是和上述現(xiàn)金返利的區(qū)別之處，和前述這兩者的本質(zhì)區(qū)別是相對應(yīng)的。

我們來看看公司的會計(jì)處理：

第一步，也是結(jié)合實(shí)際交易情況，計(jì)提銷售返利，并借營業(yè)收入，貸合同負(fù)債。

這里要注意，和前述不同的是，此處是貸“合同負(fù)債”，而不是貸“其他流動負(fù)債”，這是因?yàn)?strong>此處的返利，是一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)，那么根據(jù)新收入準(zhǔn)則來看，就應(yīng)該列示在合同負(fù)債（核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)）。

第二步，在下一年實(shí)際兌現(xiàn)返利時(shí)，借合同負(fù)債，貸主營業(yè)務(wù)收入。

如果對方最終放棄了這項(xiàng)權(quán)利，會計(jì)操作也是如此。

但一般來說不太會，因?yàn)?strong>在前一年計(jì)提返利時(shí)，就應(yīng)該合理預(yù)估，對方很有可能行使這項(xiàng)權(quán)利。

如果對方很有可能會放棄這項(xiàng)權(quán)利，事實(shí)上，在前一年也就無需計(jì)提此項(xiàng)返利了。

此外，可變對價(jià)的處理不需要考慮成本端的處理。

那么對于“額外購買選擇權(quán)”呢？是否要考慮對成本端的調(diào)整？事實(shí)上我認(rèn)為不需要。

對于本期來說，這部分銷售的產(chǎn)品成本已經(jīng)產(chǎn)生，對應(yīng)的交易價(jià)格也已經(jīng)過合理分?jǐn)?/strong>，預(yù)提返利的結(jié)果最終導(dǎo)致了當(dāng)期收入減少，在成本不變的情況下，體現(xiàn)為當(dāng)期的利潤變薄。

對于下一期來說，由于這項(xiàng)權(quán)利會導(dǎo)致公司要交付一定數(shù)量的產(chǎn)品，就需要據(jù)此來結(jié)轉(zhuǎn)成本。

由于這部分產(chǎn)品所對應(yīng)的名義價(jià)格是0元，大家會認(rèn)為，是不是出現(xiàn)了“有成本無收入”的情況？

但事實(shí)并非如此。這部分產(chǎn)品實(shí)際“分?jǐn)偭瞬糠纸灰變r(jià)格”。

我們可以舉例來說明：

比如公司本期向經(jīng)銷商A出售一批產(chǎn)品，單價(jià)100元，數(shù)量1萬個(gè)，總價(jià)100萬元，根據(jù)合同可計(jì)提返利5%，也就是5萬元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

5萬元折算為產(chǎn)品，數(shù)量為500個(gè)。也就是下一年，經(jīng)銷商A能免費(fèi)多獲取500個(gè)產(chǎn)品。

在公司交付這500個(gè)產(chǎn)品時(shí)，相應(yīng)確認(rèn)這4.76萬元收入（上一年計(jì)提的返利:(100*500/10500)，相當(dāng)于每個(gè)產(chǎn)品單價(jià)為95.2元），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

因此，這部分收入和成本，仍然是配比的。

我們再來看看稅會差異。

在第一年計(jì)提返利時(shí)，公司事實(shí)上已經(jīng)按照全額開票，因此包括返利在內(nèi)的收入，對應(yīng)的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

在第二年返利兌現(xiàn)時(shí)，公司雖然會確認(rèn)這部分收入，但是卻不影響實(shí)際開票金額，因此相當(dāng)于這部分交付的產(chǎn)品，事實(shí)上還是繳納了稅金，但體現(xiàn)在上一年的“開票”中。

此處就會導(dǎo)致稅會差異。

上述兩個(gè)案例，是根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，按照可變對價(jià)或者額外購買選擇權(quán)來做的。

當(dāng)然也有公司，“另辟蹊徑”，采用其他處理的。我們來看案例三。

案例三： 紅星美羚

公司申請?jiān)?strong>創(chuàng)業(yè)板上市，主營業(yè)務(wù)是以羊乳粉為主的羊乳制品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品包括嬰幼兒配方乳粉、兒童及成人乳粉等。

可見，公司對其實(shí)物返利的會計(jì)處理是確認(rèn)相應(yīng)的銷售費(fèi)用，雖然對利潤的影響和沖減收入基本是一致的，但是對于報(bào)表列示科目卻是完全不同的。

在第一年計(jì)提返利時(shí)，應(yīng)沖抵收入而非確認(rèn)費(fèi)用；在第二年兌現(xiàn)返利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，而非相互抵消后凈額列示。

同時(shí)，從金額來看，沿用前述的例子，此處確認(rèn)的促銷費(fèi)為100*5%=5萬元，而按照“附有購買選擇權(quán)”的交易價(jià)格分?jǐn)倎砜?，則是4.76萬元，兩者也存在差異。

當(dāng)然，這家單位的申報(bào)比較早。前述兩個(gè)案例都是近期的申報(bào)案例，因此都按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第2號》的規(guī)定來進(jìn)行處理。

我們也查了下，這家單位的IPO申報(bào)被拒，似乎也和其經(jīng)銷商的問題密切相關(guān)。

有關(guān)于經(jīng)銷商的核查，大家有興趣也可以戳下述文章：

IPO審計(jì)中，經(jīng)銷商和貿(mào)易商應(yīng)如何核查？（上）

IPO審計(jì)中，經(jīng)銷商和貿(mào)易商應(yīng)如何核查？（下）

05

總 結(jié)

最后，我們也簡單來總結(jié)一下，銷售返利的會計(jì)處理：

如果是現(xiàn)金返利，一般作為可變對價(jià)來進(jìn)行處理；如果是實(shí)物返利，同時(shí)構(gòu)成一項(xiàng)重要的額外購買選擇權(quán)，則對其分?jǐn)偨灰變r(jià)格，進(jìn)行處理；

具體的會計(jì)處理，可以參考前述案例。

來源FreeCtiy

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