注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。主頁帶大家認識bot合同會計做賬，如果你們也遇到這種問題，相信看完本文，你們就懂得怎么解決了。

作者簡介：李曉東,現(xiàn)任中冶建設(shè)高新工程技術(shù)公司副總經(jīng)理,中冶建信基金管理公司投資部高級經(jīng)理,九三學(xué)社社員,高級會計師,注冊會計師,注冊稅務(wù)師,注冊內(nèi)審師.有銀行,設(shè)計研究院,施工類央企從業(yè)經(jīng)驗,2000年以來一直在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域從事EPC BT項目的財稅及投融資管理工作。2014年始從事PPP項目的財務(wù)測算，2015年轉(zhuǎn)入基金管理人行業(yè)。通過對社會投資人、財務(wù)投資人、SPV公司等利益主體的項目全周期財務(wù)指標測算,提供最佳投融資方案。目前參與多個PPP項目，包括河南鄭州惠濟區(qū)棚改項目、遂寧經(jīng)濟開發(fā)區(qū)項目、衡水市滏南區(qū)管廊項目、徐州城東大道項目等多個項目。

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PPP知乎平臺發(fā)表的籍麗華老師《PPP項目公司會計核算相關(guān)問題探討》【點擊可查看原文】一文中，對PPP項目公司在無法提供實際建造服務(wù)，從而依據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，對項目如何會計處理和財稅管理進行了較為系統(tǒng)的闡述。在我國PPP目前還處在探索推廣階段，作為社會資本方的一線戰(zhàn)士，籍老師結(jié)合項目本質(zhì)和工作實踐，對PPP項目公司會計核算以及對存在的問題進行務(wù)實謹慎的探討與分析，是不可多得的、有實操性的財稅文章。

該文參考的《政府和社會資本合作項目會計核算案例》和《財政部政府和社會資本合作項目會計核算方法探討》兩書，本人未能有幸參學(xué)，前幾篇發(fā)表的劣文中提及的會計核算方式思路，基本上能和籍老師此文有共鳴之處。同時也認為就涉稅處理還可延伸探討和分析，并借此機會將以前的文一在系統(tǒng)性梳理和充實，與大家進行交流。

正常情況下，項目會計核算是以項目為會計主體，對其已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行的事后核算。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。就PPP項目自身的特殊性及項目公司特定合作模式，需要包括會計核算、財務(wù)管理等項目公司運營管理體制必須前置，而不再是事中、事后管理和核算，身為財會人員必須具有前瞻性，充分參與投標前期的財務(wù)測算分析，包括確定項目公司會計核算方式和涉稅稅目、稅率等事項作為財務(wù)測算依據(jù)基礎(chǔ)。

目前PPP項目中標率低的原因很多，資產(chǎn)屬性的確認也是之一。資產(chǎn)屬性模糊，導(dǎo)致會計核算方式、攤銷方法等無法明確，進而影響項目公司利潤和合理納稅。更甚者，可研編制機構(gòu)因無章可循，索性忽略折舊、攤銷、稅費的影響，使財務(wù)測算極為不準確，加之政府多采取最低價中標策略，致使社會投資人報價無從談起科學(xué)性、合理性，這樣下去不出兩年，就項目公司的財務(wù)管理問題及涉稅問題會大面積爆發(fā)。基于此，呼吁可研編制機構(gòu)在編制可研報告，專業(yè)團隊?wèi)?yīng)包括財會和投融資人員，重視投融資、會計核算及涉稅方面的測算，加強可研報告的實操性。

01

閑談PPP項目實質(zhì)

PPP 項目“準公共產(chǎn)品”的經(jīng)濟性質(zhì)，具有“在一定社會經(jīng)濟條件下，在一定范圍內(nèi)滿足社會共同需要，實現(xiàn)利益共享，體現(xiàn)社會公平、公正”的社會屬性及“某一程度的非競爭性與非排他性”的特征。這決定了 PPP 項目管理者受托責(zé)任的具體內(nèi)容，為分析 PPP 項目公司的業(yè)務(wù)屬性提供重要的依據(jù)。

PPP項目業(yè)務(wù)屬性是確定項目公司全生命周期運營管理的基礎(chǔ)，作為一種以產(chǎn)權(quán)重新配置的方式投資運營的項目，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)會計理論為依據(jù)，站在會計產(chǎn)權(quán)的視角，分析 PPP 項目與資產(chǎn)屬性、會計核算、納稅義務(wù)之間的內(nèi)在聯(lián)系及相互作用，確立 PPP 項目公司主體及政府主體兩個會計主體；其中 PPP 項目公司主體方面，應(yīng)以基本會計準則為依據(jù)，可以部分的應(yīng)用BOT 的會計準則解釋 2 號核算要求，確定PPP 項目的成立、建設(shè)、運營以及移交等各個階段的會計核算問題。

02

聊聊國際會計準則委員會（IASB）的認定

英國在推行PPP模式的前期階段（2009 年 10 月之前），PPP模式的初衷是使政府債務(wù)“出表”，不在政府債務(wù)中體現(xiàn)，政府與社會投資人的各自利益訴求，致使下圖表“模式3”的出現(xiàn)，未來的各類風(fēng)險隱患不言而喻。

針對英國PPP項目出現(xiàn)的“模式3”，英國會計準則委員會（ASB）認為：公共部門會計核算使用的“控制”標準和 PPP 項目公司使用的合同應(yīng)收款會計處理方法造成了不對稱性的 PPP 項目會計處理（出表：表外），由政府將 PPP 項目資產(chǎn)確認為租賃資產(chǎn)， PPP 項目公司確認為合同應(yīng)收款，則此時 PPP 項目資產(chǎn)成為雙方都不作為固定資產(chǎn)反映的“孤兒資產(chǎn)”。為了避免“糟糕的”會計實務(wù)操作，會計準則委員會發(fā)布了 FRS 5A (ASB,1998)，提出了“實質(zhì)重于形式”和“對稱性”準則修正案，明確了對 PPP 項目的會計處理方法，并且該委員會認為這一準則的發(fā)布能夠通過政府部門的會計處理來“凈化”“私營部門”的會計處理。

英國政府宣布：2009 年 6 月起全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，中央政府直接引入國際財務(wù)報告準則，作為政府會計核算與報表編制的基礎(chǔ)，政府與項目公司對 PPP 項目的會計核算依照國際財務(wù)報告準則（IFRS）的規(guī)定進行處理。

03

侃侃PPP項目財務(wù)管理主思路

目前我國的基本會計準則在會計準則體系中具有統(tǒng)馭地位，會計假設(shè)和會計要素確認原則與PPP項目存在一定的問題，包括：

會計主體假設(shè)---PPP項目公司非永久經(jīng)營；

會計分期假設(shè)----各期各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益和支配權(quán)利的多寡；

貨幣計量的假設(shè)---- 社會效益評價等大量的非財務(wù)信息共存；

會計要素確認的原則----權(quán)責(zé)發(fā)生制、實質(zhì)重于形式原則等；

而從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟的分析涉及所有權(quán)、占有及使用權(quán)之間的關(guān)系。請記住這里缺少兩個原則------穿透法、對稱性。

我國僅針對BOT項目，財政部在 2008 年 8 月發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第 2 號》，以解答的形式闡述了建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時企業(yè)一方的會計處理方法。主要包括 BOT 項目的適用范圍，BOT 所建造的資產(chǎn)的確認，收入的確認與計量，借款費用、預(yù)計支出等方面。解釋規(guī)定 BOT 項目所建造的基礎(chǔ)設(shè)施不作為項目公司的固定資產(chǎn)核算，而應(yīng)當(dāng)區(qū)別條件在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)或混合資產(chǎn)。

PPP項目公司作為項目投融資及建設(shè)管理、運營管理平臺公司，是否提供實際建造服務(wù)需要約定。個人理解，現(xiàn)行政策指定項目公司代行政府的建設(shè)投資職能，并將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給已中標的社會投資人中具有建造資質(zhì)的企業(yè)，項目公司本身不具有建設(shè)資質(zhì)，無實際的建造服務(wù)，僅代替政府行使“業(yè)主”職責(zé)，作為項目投融資及建設(shè)管理、運營管理的平臺公司。其在運營期內(nèi)，政府通過績效考核等方式，以政府付費、可行性缺口補貼、使用者付費等方式向項目公司付費。

PPP 項目的資產(chǎn)屬性決定會計核算，三種資產(chǎn)的選擇存在很大差異，決定后續(xù)支出及收入的如何確認，并直接影響項目公司的稅負，繼而影響社會投資人、財務(wù)投資人、政府等各方利益。

PPP 項目公司一般可劃分為項目公司成立階段、項目建設(shè)階段、項目運營階段與項目移交階段四個階段。

①項目公司成立階段

項目實施機構(gòu)與社會投資人按照特許權(quán)協(xié)議，投入約定數(shù)額和比例的資金，注冊成立項目公司。若社會投資人是由若干單位組成的聯(lián)合體，則應(yīng)存在以若干投資單位劃分的產(chǎn)權(quán)主體。由于 PPP 項目公司的會計目標包含“為各產(chǎn)權(quán)主體提供關(guān)于產(chǎn)權(quán)變動及產(chǎn)權(quán)交易活動的會計信息，為產(chǎn)權(quán)及其變動提供會計理論和實務(wù)上的支持”的要求。

而傳統(tǒng)的會計處理方式以企業(yè)整體為一個主體進行核算，不區(qū)分或沒有清晰區(qū)分內(nèi)部各產(chǎn)權(quán)主體，無法準確清楚的反映企業(yè)的經(jīng)濟活動對各產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟利益產(chǎn)生的影響，難以滿足 PPP 項目公司的會計目標。因此，建議對傳統(tǒng)的會計核算做一些改進，會計核算應(yīng)體現(xiàn)每個投資主體單元的會計信息。通過財務(wù)軟件輔助賬目設(shè)置是否可實現(xiàn)？

②項目建設(shè)階段

在成立 PPP 項目公司之后，進入到項目建設(shè)階段。這一階段的會計核算關(guān)鍵要解決三個問題：PPP 項目公司自有產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、PPP 項目特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的區(qū)分，建造完成時 PPP 項目特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)類型的界定以及融資成本的賬目處理。

資產(chǎn)屬性的界定，決定著后續(xù)支出如何計量以及收入與成本費用如何配比等問題，不同的資產(chǎn)屬性，會造成財務(wù)狀況的很大差異，并使同類企業(yè)財務(wù)信息不可比。項目資產(chǎn)是由項目公司建造管理形成，項目公司在建造過程中付出的成本在經(jīng)營期間是否攤銷及如何合理攤銷，并與項目運營收益相配比，以反映項目公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，此問題在項目編制可行性研究報告時就已凸顯。

金融資產(chǎn)模式下，建造項目資產(chǎn)所耗費的成本在運營期不經(jīng)過資產(chǎn)攤銷或折舊，僅在收到政府支付款項時減少“長期應(yīng)收款”的賬面價值，同時將由“長期應(yīng)收款”攤余成本計算得出的利息作為服務(wù)收入；無形資產(chǎn)模式下，是通過攤銷抵減無形資產(chǎn)的價值。攤銷方式的不同，影響了 PPP 項目公司的盈利狀況在時間上的分布。在金融資產(chǎn)模式下，PPP 項目在運營前期就會獲得盈利，使得各方產(chǎn)生相應(yīng)平滑的投資回報，以滿足股東稅后分紅的需要，更是是滿足財務(wù)投資人的正常要求。而無形資產(chǎn)模式下，盈利則被后置。

在現(xiàn)行會計準則下，無形資產(chǎn)模式可能是“最佳選擇”，因特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)當(dāng)歸為用益物權(quán)即“讓渡使用權(quán)”，但這樣導(dǎo)致政府主體應(yīng)將 PPP 項目資產(chǎn)確認為其固定資產(chǎn)，以體現(xiàn)“對稱”和“實質(zhì)重于形式”原則，避免PPP 項目資產(chǎn)成為不在任何一方的資產(chǎn)負債表上反映的“孤兒資產(chǎn)”。同時也將出現(xiàn)涉稅問題，稅目、稅率確定及增值稅進、銷項抵扣平衡等等問題，此類實操性、技術(shù)性問題都需細化。

現(xiàn)實情況是，PPP模式的初衷是使地方政府債務(wù)“出表”，不在政府債務(wù)中體現(xiàn)；然而目前中標企業(yè)多為國企、央企，因考核監(jiān)管、風(fēng)險要隔層等諸多原因，絕大部分也同樣要求“出表”，其實想想民企也存在同樣問題，憑什么并表后背80%的負債?。?/p>

在此，引用廈門國會學(xué)院的劉用銓老師的分析“如果在項目建成時項目資產(chǎn)屬于政府方，那么在特許經(jīng)營期項目公司使用“屬于政府方的項目資產(chǎn)”應(yīng)該算是什么業(yè)務(wù)或者事項呢？如果項目資產(chǎn)屬于政府方，那么在特許經(jīng)營期項目公司可以免費使用“屬于政府方的項目資產(chǎn)”嗎？如果算是政府方把項目資產(chǎn)租給項目公司使用，那么項目資產(chǎn)是不是又回到項目公司？項目公司是不是也有對政府方的負債?這樣子，政府欠項目公司，項目公司又欠政府，太麻煩的業(yè)務(wù)流程分析，也太復(fù)雜了！”

我也加把柴吧！采用金融資產(chǎn)模式下“長期應(yīng)收賬款”是否合適？長期應(yīng)收賬款有對外確認債權(quán)之嫌；根據(jù)“對稱”原則，政府是否也要確認“長期應(yīng)付賬款”類債務(wù)？假如項目公司要是放到“其他應(yīng)收款”科目作為往來款處理，而不是確認形式上債權(quán)如何？但這樣“實質(zhì)重于形式”好像.，也會出現(xiàn)社會投資人強調(diào)“我未來希望以ABS作為退出方式”，項目公司不確權(quán)，審批今后能通過？放到持有到期投資？政府支付的合理回報中績效打分左右的部分如何合理計量確認，是否有固定回報之嫌？等等. 但本人可以肯定的是社會投資人希望第一時間確權(quán)。

這個“圈套圈”的問題確實復(fù)雜，復(fù)雜到需是頂層設(shè)計解決的問題，及PPP大法應(yīng)該解決的地步。

籍老師文中“在建工程”科目的選擇，如按照PPP項目資產(chǎn)屬性是否可以“代建科目”確認？這是不是又有“有融資代建”的嫌疑？

先不管在建還是代建，至少要把建設(shè)期項目公司工程管理核算的清清楚楚。

③項目運營階段

PPP 項目在運營階段，要實現(xiàn)運營收入，發(fā)生運營成本及費用，以及對 PPP項目資產(chǎn)進行維護、改造、修理等發(fā)生的后續(xù)支出。這一階段的突出問題是收入的確認，特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的攤銷以及后續(xù)支出的處理。

解釋 2 號規(guī)定的金融資產(chǎn)模式下，項目公司按照企業(yè)會計準則 22 號——金融工具確認和計量》作會計處理，但未規(guī)定項目公司對于該項金融資產(chǎn)對應(yīng)的長期應(yīng)收款衍生利息收入的處理方式，留給了項目公司對此筆收入歸屬性質(zhì)的操作空間。將其確認為營業(yè)收入和投資收益，都不違背準則的規(guī)定，且不會對凈利潤造成任何影響，但確認為投資收益卻會帶來毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標產(chǎn)生異動及營業(yè)收入與營業(yè)成本的不配比，會嚴重影響債權(quán)人對 PPP 項目公司財務(wù)狀況的判斷，如果 PPP 項目通過資產(chǎn)證券化(ABS)等融資方式則會嚴重誤導(dǎo)投資者。

關(guān)鍵時刻到了，我們按照引文中的思路舉例：

假定總投（含建設(shè)期） 111億PPP項目，全部為建安工程，可取得11%的建安增值稅進項，10年運營期可取的每年8%的合理回報（為區(qū)分6%銷項），計算見簡易投收表：

印文中項目資產(chǎn)按照財稅[2016]36號文相關(guān)條款執(zhí)行。即：分錄長期應(yīng)收賬款完工時應(yīng)為100億元，應(yīng)交稅金增值稅進項為11億元。在運營期10年共取得合理收益 48.84億元，確認為遞延收益，合同中融資成本補償?shù)臈l款表述，有拉長BT的重大嫌疑。

合理收益處理方式本人認為不妥，需確認為服務(wù)收入（不是后期運營管理收入），折算為不含收入為46.0755億元，銷項稅金為2.7645億元，進銷項之差達8.2355億元（進項留底額）。

那么項目公司在運營結(jié)束后將有很大的進項稅額留抵，如何處理？在建設(shè)期和運營維護期是否真的不用繳納增值稅了呢？有細心的讀者會注意到，在第九年末，長期應(yīng)收賬款已經(jīng)收回沖完。進項留底加銷項額之和為建設(shè)期總承包方給項目公司的進項稅，賬目如何處理，是進項留底轉(zhuǎn)出到長期應(yīng)收賬款，還是去稅務(wù)局要求返還？我糊涂了。

搜集到的進項抵稅相關(guān)政策如下：

1、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：“一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！庇捎谠鲋刀愂莾r外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會計損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，留抵稅額實際上具有一定的“資產(chǎn)”特征，可以減少其納稅義務(wù)。但根據(jù)財稅[2005]165號文件精神，企業(yè)清算時增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。

2、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號），企業(yè)清算時，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)前，需以銷售、抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)時，可以用增值稅銷項稅金抵減留抵稅額，留抵稅額抵頂完畢的，需繳納增值稅；留抵稅金未抵減完畢并將存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財產(chǎn)向股東分配的，其留抵稅金稅務(wù)機關(guān)不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應(yīng)交稅費”的一項內(nèi)容，應(yīng)作為“負債清償損益”處理。應(yīng)將其填入《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》（國稅函[2009]388號）附表二《負債清償損益明細表》第9行“應(yīng)交稅費”中，并以此在清算申報表主表第2行“負債清償損益”中反映。

需要說明的是，盡管《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》包括“清算稅金及附加”項目，清算稅金及附加主要指清算環(huán)節(jié)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，企業(yè)清算環(huán)節(jié)繳納的增值稅無法在本企業(yè)抵扣，不再將其作為價外稅，允許作為“清算稅金及附加”處理。

3、企業(yè)清算時沒有存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)，直接將剩余財產(chǎn)向股東分配，稅務(wù)機關(guān)對留抵稅金不再退稅，將其填入《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》（國稅函[2009]388號）附表二《負債清償損益明細表》第9行“應(yīng)交稅費”。

綜上，企業(yè)注銷清算時，應(yīng)考慮留抵進項稅額的處理問題，否則可能出現(xiàn)少計“負債清償損益”，多繳清算企業(yè)所得稅；或者被稅務(wù)部門追繳稅款、滯納金以及稅務(wù)行政處罰。

結(jié)合上述三個文件解讀，首先營改增前，存貨的進項留底清算時都不退，營改增后不動產(chǎn)等可抵扣進項留底更不可能給你退。那運營期蜜月結(jié)束時，該分家了，清算前還是乖乖地轉(zhuǎn)出到長期應(yīng)收賬款為好，否則政府等額本金如何記賬？

講到這，是不是覺得建設(shè)期開始，進項稅金就不應(yīng)確認？應(yīng)轉(zhuǎn)為長期應(yīng)收賬款?？戳藝?5文和財稅36號文，怎么老是與例句里的資產(chǎn)屬性對不上號呢？回頭看，重新溫習(xí)文一中項目資產(chǎn)及其確認條件的表述時，因緣之法猶如電光。其實忽略了一個重要實質(zhì)問題，為什么要確認為金融資產(chǎn)？并將建設(shè)期的所有投入已確權(quán)了，因為在整個生命周期中項目公司只是提供了“某種很特別的服務(wù)”---投融資及建設(shè)管理（強調(diào)）、運營管理服務(wù)。也就是說，項目公司提供的服務(wù)增值了，而不是“項目資產(chǎn) ”自身導(dǎo)致的增值，項目資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)化成項目成本，進行和合理配比攤銷或什么別的，所以這個施工增值稅進項也就不確認留底為好，以免節(jié)外生枝！

BOT項目的資產(chǎn)及確認條件

金融資產(chǎn)

項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)包給其他方的，則不確認建造服務(wù)收入，但確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；基礎(chǔ)設(shè)施由其他方建成后的一定期間內(nèi)，項目公司（合同投資方）可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或者獲得有關(guān)服務(wù)差價補償，應(yīng)確認金融資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)

項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)包給其他方的，基礎(chǔ)設(shè)施由其他方建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)確認無形資產(chǎn)。

混合資產(chǎn)

項目公司建造期間，項目公司對（自己）所提供的建造服務(wù)、經(jīng)營服務(wù)，按照企業(yè)會計準則14、15號確認收入。項目公司的收入包括：（1）建造期間的建造合同收入，（2）經(jīng)營期間的經(jīng)營收入?；A(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司（合同投資方）可以無條件地自合同授予方收取貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或者獲得有關(guān)服務(wù)差價補償。

④項目移交階段

PPP 項目在特許期結(jié)束時，將公共項目資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移給公共部門，除此之外，剩下的部分是 PPP 項目公司擁有的資產(chǎn)。對于無償移交的部分，由于在項目運營階段已經(jīng)將其不計殘值的全部攤銷完或者早已轉(zhuǎn)為長期應(yīng)收賬款，因此不必要對其作會計處理。對于 PPP 項目公司擁有的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照法律、規(guī)章等的規(guī)定及特許權(quán)協(xié)議的約定做清算或股轉(zhuǎn)等處理。

建設(shè)期施工、設(shè)計等增值稅可抵扣進項是否可確認，這個價外稅確實頭疼，但畢竟還好得是增值部分繳稅，可融資成本利息不能抵扣，項目公司在做合理納稅籌劃時，如何決斷，如何有依有據(jù)的說服稅務(wù)部門，睿智的讀者您怎么看？清算的重頭戲是兩級稅務(wù)清算，祝你好運。

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總結(jié)性發(fā)言

個人觀點：根據(jù)目前項目公司業(yè)務(wù)實質(zhì)，及兩標并一標方式，將施工部分總承包給有資質(zhì)的的社會牽頭方，項目公司無能力提供建造服務(wù)的實際情況下，應(yīng)采用金融資產(chǎn)模式下的會計核算方式，由投資總額（含建設(shè)期利息）所涉及的增值稅銷項稅金應(yīng)與所取得的服務(wù)收入有關(guān)，即項目公司取得的合理收益部分；施工部分增值稅進項部分不存在抵扣可能，請于在建工程一并轉(zhuǎn)入長期應(yīng)收賬款。

風(fēng)險提示： PPP項目會計核算中收入成本的確認雖不影響現(xiàn)金流，但嚴重影響項目公司的稅負，在合作前期應(yīng)合理設(shè)計會計核算方式，財務(wù)人員應(yīng)積極參與財務(wù)測算分析，避免后期吞噬項目公司的利潤，繼而影響社會投資人的利益。

有讀者可能提出，污水處理、垃圾焚燒、高速等使用者付費類項目是否可以按照無形資產(chǎn)方式或混合方式進行會計核算，筆者認為有待商榷。因準則三類資產(chǎn)定義如此，項目公司業(yè)務(wù)屬性也是無建造資質(zhì)。不能提供合法的建造服務(wù)，只能是提供建造管理服務(wù)，工程一樣是發(fā)包給總包方，是否也應(yīng)為金融資產(chǎn)屬性？至于項目涉稅做成“甲供材”等方法，甲的定位是誰？項目公司？你真確定嗎？期待IASB醞釀、制定《租賃》準則過程中提出的“使用權(quán)資產(chǎn)”，或者叫“讓渡使用權(quán)資產(chǎn)”，也就是將資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)“分置”思路，能夠盡快給出正確答案。

目前，針對PPP《政府和社會資本合作法》正在修改完善，財政部正式發(fā)布《政府會計準則—基本準則》意味著中國的政府會計正式開始過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制以及編制政府綜合財務(wù)報告，希望依據(jù)國際會計準則盡快制定我國的PPP企業(yè)會計準則，同時國稅總局對PPP項目的納稅義務(wù)予以明確。

老生常談，希望在國家立法的基礎(chǔ)上，能夠系統(tǒng)化地改變PPP項目的可行性研究報告、實施方案、招標報價無法律依據(jù)的現(xiàn)狀，并明確會計核算方式及稅收制度，從源頭改變社會投資人商務(wù)報價編制混亂的現(xiàn)象，致使PPP項目合作各方真正做到四共同，即“共同合作、共同發(fā)展、共擔(dān)風(fēng)險、共負盈虧”。

就閑談到這吧！

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