注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步。這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。接下來，主頁帶你了解什么時(shí)候開票對(duì)做賬，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備，先開票，后發(fā)貨，怎么做賬，有風(fēng)險(xiǎn)嗎？希望可以幫你解決現(xiàn)在所面臨的一些難題。

問題

企業(yè)收到了客戶預(yù)付貨款尚未發(fā)貨，能否先給客戶開具發(fā)票后發(fā)貨？

答復(fù)

可以的。不屬于虛開發(fā)票。

開具了發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)就發(fā)生了，需要提前繳納增值稅，但是會(huì)計(jì)上以及企業(yè)所得稅上的納稅義務(wù)并未發(fā)生。

賬務(wù)一

企業(yè)收到了客戶預(yù)付貨款113萬元，但是尚未發(fā)貨，發(fā)票已開具，怎么做賬？

借：銀行存款 113萬元

貸：合同負(fù)債（預(yù)收賬款） 100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 13萬元

賬務(wù)二

后續(xù)貨物發(fā)出：

借：合同負(fù)債（預(yù)收賬款） 100萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬元

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90萬元

貸：庫(kù)存商品 90萬元

參考一

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào) ）解讀：

納稅人對(duì)外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后。

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

“先賣后買”的情況下，滿足三個(gè)條件，不屬于虛開。

參考二

新準(zhǔn)則“第六章：列報(bào)——第四十一條”中，首次出現(xiàn)了“合同負(fù)債”的列報(bào)要求：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債”，并解釋了合同負(fù)債的基本定義：“合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)”。

我們看一個(gè)《應(yīng)用指南》中的案例。

【例 65】甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂部。甲與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂部健身。除年費(fèi)2000元之外，甲公司還向客戶收取了50元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取入和年費(fèi)均無需返還。

本例中，甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)（即可隨時(shí)使用的健身場(chǎng)地），而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其承諾服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這初始活動(dòng)向客戶收取了入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分（不構(gòu)成履約義務(wù)），故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。

我們來看一份來自德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的2018半年度審閱報(bào)告——長(zhǎng)城汽車（601633）。

在重要會(huì)計(jì)政策變更章節(jié)，上市公司管理層與審計(jì)師向報(bào)告使用者列示了新收入準(zhǔn)則對(duì)于2018年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)的調(diào)整過程：

由于長(zhǎng)城汽車以前年度全部預(yù)收款項(xiàng)都用來核算正常履約義務(wù)下客戶預(yù)先支付的貨款，因此全額重分類至合同負(fù)債，經(jīng)調(diào)整后的2017年底和審閱報(bào)告期期末（2018年6月30日），上市公司預(yù)收款項(xiàng)金額均為零。

合同負(fù)債與預(yù)售賬款的的區(qū)別

核心區(qū)別：

確認(rèn)預(yù)付賬款的前提是收到了款項(xiàng)，

確認(rèn)“合同負(fù)債”則不以是否收到款項(xiàng)為前提，而以合同中履約義務(wù)的確立為前提。

也就是說合同負(fù)債不一定要給錢，而預(yù)收賬款一定要給錢。

如果所預(yù)售的款項(xiàng)與合同規(guī)定的履約義務(wù)無關(guān)，也就是說收取的款項(xiàng)不構(gòu)成交付商品或提供勞務(wù)的履約義務(wù)，則屬于預(yù)收賬款；反之，則屬于合同負(fù)債。

預(yù)收賬款與合同負(fù)債并非是完全替代的關(guān)系，也并非是包含與被包含關(guān)系。

不構(gòu)成履約義務(wù)——不能作為合同負(fù)債核算

未實(shí)際收取的款項(xiàng)——不能作為預(yù)收賬款核算

也就是說合同負(fù)債的確認(rèn)，必須要有以履行義務(wù)為前提。沒有這個(gè)前提的時(shí)候就應(yīng)作為預(yù)收賬款計(jì)量。

對(duì)于原來未收款未履行合同義務(wù)的合同時(shí)不做賬務(wù)處理，但有了合同負(fù)債科目，就可以對(duì)有權(quán)利收取，但尚未未收取的預(yù)收款，提前進(jìn)行賬務(wù)處理。

本文部分內(nèi)容參考：郝老師說會(huì)計(jì)、賬不平何以平天下。

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