注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。雖然這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。接下來，主頁將帶大家認識買禮品如何做賬，并將相對應(yīng)的解決措施告訴大家，希望可以幫助大家減輕一些煩惱。

對于企業(yè)來說，買一贈一作為一種促銷手段，在銷售大促時更是少不了的方式，企業(yè)對于這種行為的發(fā)票開具和賬務(wù)處理方法，會直接影響到稅務(wù)機關(guān)界定是否符合視同銷售，要求企業(yè)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，那應(yīng)該如何做才能避免稅企之間的界定分歧呢？今天我們來把它理清楚。

增值稅

在增值稅的征收管理中，對于“買一贈一”中的送贈品行為究竟是屬于視同銷售，還是折扣銷售，稅務(wù)總局并未明文作出統(tǒng)一規(guī)定，各地稅務(wù)機關(guān)在實際操作中因為有著不同的理解，隨之產(chǎn)生了兩種截然不同的處理方式。

一種處理方式是，“買一贈一”屬于折扣銷售。比如（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號）規(guī)定：“買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，但應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。

另一種處理方式是，“買一贈一”行為屬于視同銷售。比如

從上面的答復(fù)可以看出，稅務(wù)機關(guān)在一定基礎(chǔ)上判定的關(guān)鍵字是這個行為是“有償”還是“無償”的。

在稅務(wù)實際檢查的過程當(dāng)中，也是通過查看企業(yè)的發(fā)票和賬務(wù)處理來界定具體的行為。企業(yè)想要體現(xiàn)“送一”不是無償贈送行為，需要在發(fā)票的開具和賬務(wù)處理上做到清清楚楚，避免稅務(wù)局認定你這種促銷行為屬于無償銷售，最終產(chǎn)生稅務(wù)爭議。

我們通過一個例子來看企業(yè)應(yīng)該如何開票和做賬來避免稅企之間的界定分歧。

舉例

某電器城（一般納稅人），“618”舉行大型促銷活動，購買指定品牌一臺冰箱贈送一臺微波爐，該冰箱和微波爐的對外銷售價（含稅價）分別為2000元和200元，成本分別是1500和100元。

方法一：

發(fā)票開具

賬務(wù)處理

借：銀行存款 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——冰箱 1709.40

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 290.6

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

貸：庫存商品——冰箱 1000

企業(yè)的處理從發(fā)票開具看，贈送的微波爐并未在發(fā)票中體現(xiàn)，給顧客開據(jù)發(fā)票的同時開具了微波爐的收據(jù)。

從賬務(wù)處理看，并未反應(yīng)微波爐的收入和成本，沒有反應(yīng)出是買一贈一的行為，稅務(wù)局會認定這個行為是無償贈送，企業(yè)要按照視同銷售來繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

方法二

發(fā)票開具

根據(jù)國稅函〔2010〕56號規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分的別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

發(fā)票金額上顯示的是主銷售商品的2000元金額，贈品僅在備注中體現(xiàn)，稅務(wù)局可能會認定你的贈品是無償贈送的，而不是主銷售品的折扣，要視同銷售繳增值稅和企業(yè)所得稅。

方法三

按照56號文規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

可以有二種開票方式

比照企業(yè)所得稅的處理，國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！?/p>

第一種開票方式稅務(wù)機關(guān)也是認可的，但比照企業(yè)所得稅的要求，更建議企業(yè)使用第二種開票方式。

第二種方式的賬務(wù)處理

借：銀行存款 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——冰箱 1554

——微波爐 155.4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 290.6

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——冰箱 1500

——微波爐 100

貸：庫存商品——冰箱 1500

——微波爐 100

從上面的例子可以看出，在增值稅方面，“買一贈一”可以不認定視同銷售，但在形式上有嚴(yán)格的要求。如果贈品和主商品在同一張發(fā)票注明，就可以證明隨貨贈送的商品實為有償銷售，其銷售價格隱含在銷售商品總售價中，可視為捆綁銷售或者實物折扣，因此不適用增值稅和企業(yè)所得稅有關(guān)無償贈送視同銷售的相關(guān)規(guī)定。

除此之外，一律按照無償贈送視同銷售計征增值稅。

企業(yè)所得稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定“三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！?/p>

個人所得稅

不代扣代繳個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等）

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（注意比較：企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，屬于偶然所得, 要代扣代繳個人所得稅）

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