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日前，甘肅省嘉峪關(guān)市城區(qū)檢察院辦結(jié)了一起涉稅案件，在為期10個(gè)月的辦案過(guò)程中，該院堅(jiān)持以證據(jù)為中心，發(fā)揮偵查監(jiān)督與協(xié)作配合機(jī)制作用，從案件定性、證據(jù)收集、法律適用等方面引導(dǎo)偵查取證，并積極開(kāi)展自行補(bǔ)充偵查，成功追訴犯罪并挽回全部稅款損失。

證據(jù)不扎實(shí)的“小案”

2022年11月，稅務(wù)部門(mén)在對(duì)甘肅省嘉峪關(guān)市的A商貿(mào)公司調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2015年11月和2016年8月共從江蘇省常州市B公司取得了30份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面稅額44萬(wàn)余元，這些發(fā)票全部被用于稅款抵扣。

然而，除發(fā)票和記賬憑證外，A公司與B公司之間沒(méi)有合同資料和其他往來(lái)痕跡，雙方業(yè)務(wù)的真實(shí)性存疑，稅務(wù)部門(mén)由此認(rèn)定A公司取得上述30份增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉嫌違法，遂將案件材料移送給了公安機(jī)關(guān)。

2023年6月，公安機(jī)關(guān)以A公司和該公司實(shí)際控制人生某涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，將案件移送至城區(qū)檢察院審查起訴。

經(jīng)閱卷，承辦檢察官發(fā)現(xiàn)，記賬憑證記載兩公司之間的業(yè)務(wù)是電纜線(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)，卷內(nèi)僅有受票方A公司發(fā)票信息以及認(rèn)證抵扣的相關(guān)材料，并沒(méi)有關(guān)于開(kāi)票方B公司涉嫌虛開(kāi)的書(shū)證以及證人證言。此外，生某雖然承認(rèn)自己犯罪，卻以各種理由搪塞推諉補(bǔ)繳稅款，其供述的穩(wěn)定性也無(wú)法保證。

承辦檢察官進(jìn)一步審查還發(fā)現(xiàn)，B公司開(kāi)給A公司的最后5份發(fā)票于2016年8月被認(rèn)證抵扣，并于次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。公安機(jī)關(guān)在6年后才對(duì)此進(jìn)行立案?jìng)刹?，已超過(guò)五年最長(zhǎng)追訴時(shí)效。

為補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)鏈條，承辦檢察官制作了詳細(xì)的補(bǔ)充偵查提綱，建議偵查人員進(jìn)一步核查B公司涉案情況，詢(xún)問(wèn)A公司財(cái)務(wù)人員，核實(shí)生某是否還存在其他犯罪事實(shí)等。此后，偵查人員走訪(fǎng)了常州當(dāng)?shù)囟悇?wù)、公安機(jī)關(guān)，因B公司早已吊銷(xiāo)且相關(guān)人員失聯(lián)，補(bǔ)查沒(méi)有進(jìn)展。

緊盯不放案件疑點(diǎn)

“根據(jù)刑法規(guī)定，本案已過(guò)追訴時(shí)效屬于依法不追訴的情形”“盡管本案存在諸多疑點(diǎn)，但已過(guò)追訴時(shí)效是不爭(zhēng)的事實(shí)……”一次退查重報(bào)后，城區(qū)檢察院召開(kāi)檢察官聯(lián)席會(huì)，多數(shù)檢察官認(rèn)為本案應(yīng)直接作出法定不起訴的決定。

2023年11月，城區(qū)檢察院以案件已過(guò)追訴時(shí)效為由，對(duì)A公司和生某分別作出法定不起訴決定。但有著司法會(huì)計(jì)資質(zhì)的承辦檢察官憑借職業(yè)敏感性隱隱覺(jué)察到A公司該起業(yè)務(wù)可能有“貓膩”。

“既然上游公司這條線(xiàn)已行不通，那么是否可以從本地尋找突破口，繼續(xù)補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)？”不起訴決定作出之后，城區(qū)檢察院依托偵查監(jiān)督與協(xié)作配合辦公室，與公安機(jī)關(guān)法制部門(mén)、經(jīng)濟(jì)犯罪偵查部門(mén)召開(kāi)案件會(huì)商會(huì)，研究案件辦理方向。

“應(yīng)該窮盡各種偵查手段，讓案件經(jīng)得起檢驗(yàn)?！备鞣叫纬梢恢乱庖?jiàn)，決定發(fā)揮偵協(xié)配合機(jī)制，對(duì)案件未完成的補(bǔ)查事項(xiàng)繼續(xù)偵查，后城區(qū)檢察院提出了偵查方向和取證意見(jiàn)。

為尋找有價(jià)值信息，偵查人員對(duì)案件材料重新進(jìn)行一番梳理后，從稅務(wù)部門(mén)調(diào)取了前期并沒(méi)有隨案移送的稅務(wù)稽查工作底稿，果然從中發(fā)現(xiàn)了線(xiàn)索。

據(jù)稅務(wù)部門(mén)工作人員反映，該公司于2015年和2016年除抵扣涉案增值稅專(zhuān)用發(fā)票造成少繳增值稅44萬(wàn)余元外，還少繳企業(yè)所得稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅近40萬(wàn)元，兩年少繳稅款分別占該年度應(yīng)納稅款比例達(dá)96.7%和88.8%。

公安機(jī)關(guān)研判后認(rèn)為，A公司存在逃稅嫌疑，已達(dá)到逃稅罪數(shù)額巨大標(biāo)準(zhǔn)，法定刑為處三年七年以下有期徒刑，可適用十年追訴時(shí)效。2023年11月22日，公安機(jī)關(guān)對(duì)A公司以涉嫌逃稅罪立案?jìng)刹椤?023年12月，案件被移送至城區(qū)檢察院審查起訴。

自行補(bǔ)充偵查破解難題

不起訴后改變定性又重新被移送審查起訴，承辦檢察官對(duì)新取得的證據(jù)認(rèn)真審查后發(fā)現(xiàn)，A公司的2015年和2016年利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)均為負(fù)值，企業(yè)所得稅為0。事實(shí)上，如果沒(méi)有涉案的30份增值稅專(zhuān)用發(fā)票提高成本，其利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)為正數(shù)，利潤(rùn)的25%應(yīng)作為企業(yè)所得稅向國(guó)家繳納。而隨著A公司應(yīng)繳增值稅變少，A公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅也相應(yīng)減少。

可見(jiàn)，A公司少繳的稅種與抵扣增值稅的行為密不可分，若認(rèn)定逃稅必須查明虛開(kāi)行為。然而，除生某供述外，公安機(jī)關(guān)仍未收集到A公司其他證人的旁證，A公司偷逃稅款的目的和手段缺少證據(jù)支撐。

眼看案件又將回到原點(diǎn)，承辦檢察官?zèng)Q定自行補(bǔ)充偵查。關(guān)于虛開(kāi)上游公司的查證，在公安機(jī)關(guān)做了大量工作后，很難再取得突破，承辦檢察官?zèng)Q定另辟蹊徑，從A公司的財(cái)務(wù)人員入手。

經(jīng)過(guò)多方查找，承辦檢察官聯(lián)系到了A公司前財(cái)務(wù)人員王某，在多次釋法說(shuō)理講明利害后，王某終于開(kāi)口講述了事實(shí)。她在擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，并沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)B公司，A公司與B公司之間沒(méi)有發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，她只是按照生某的指示做賬和報(bào)稅，為了增加成本、降低利潤(rùn)、少繳納稅款，生某虛構(gòu)了該起業(yè)務(wù)并從他人處虛開(kāi)了30份增值稅專(zhuān)用發(fā)票……

根據(jù)王某提供的線(xiàn)索，承辦檢察官發(fā)現(xiàn)記賬憑證涉及的承兌匯票背書(shū)和解付均與該起業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，只是為了財(cái)務(wù)造假而偽造的資金流。在順利獲取會(huì)計(jì)王某的證言以及資金流書(shū)證后，該案的證據(jù)得到進(jìn)一步補(bǔ)強(qiáng)，生某的供述不再是孤證。

夯實(shí)證據(jù)后精準(zhǔn)定罪量刑

案件改變定性之初，稅、檢、警三方曾出現(xiàn)分歧意見(jiàn)，但隨著案件調(diào)查的不斷深入和辦案人之間的交流溝通，三方最終形成一致意見(jiàn)：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪與逃稅罪在行為方式上存在競(jìng)合之處，行為人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的最終目的就是用來(lái)騙?。ǖ挚郏﹪?guó)家稅款，在造成增值稅款損失的同時(shí)，也造成企業(yè)所得稅與其他稅種的稅收損失。所以從這個(gè)角度看，二罪之間存在手段與目的的關(guān)系，即“虛開(kāi)”只不過(guò)是逃稅的手段之一，它們之間呈牽連犯關(guān)系，應(yīng)按照擇一重罪處罰的原則定罪。

就在審查期間，最高人民法院、最高人民檢察院發(fā)布了《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》，并于今年3月20日正式施行。明確“虛列支出、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額或者虛報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的”屬于逃稅罪所規(guī)定的欺騙、隱瞞手段，并且對(duì)逃稅情節(jié)進(jìn)行了劃分。

承辦檢察官審查后認(rèn)定，A公司采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪追究單位刑事責(zé)任，生某作為直接負(fù)責(zé)的主管人員，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪追究其刑事責(zé)任。

自行補(bǔ)充偵查獲取的書(shū)證和證人證言，使生某的翻供風(fēng)險(xiǎn)大大降低，承辦檢察官面對(duì)面向生某宣講了相關(guān)法律法規(guī)和刑事政策后，生某表示愿意主動(dòng)退繳稅款并將合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

今年4月，生某向檢察機(jī)關(guān)退繳了涉案的84萬(wàn)余元稅款，在律師的見(jiàn)證下自愿簽署認(rèn)罪認(rèn)罰具結(jié)書(shū)。城區(qū)檢察院以A公司和生某涉嫌逃稅罪向法院提起公訴。

近日，法院作出一審判決，了檢察機(jī)關(guān)指控的犯罪事實(shí)以及定罪和量刑意見(jiàn)，以逃稅罪判處被告單位A公司罰金15萬(wàn)元，被告人生某有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金1萬(wàn)元。

采取欺瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)應(yīng)以逃稅罪追究刑事責(zé)任

●虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪與逃稅罪在行為方式上存在競(jìng)合之處，行為人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的最終目的就是用來(lái)騙?。ǖ挚郏﹪?guó)家稅款，造成增值稅款、企業(yè)所得稅與其他稅種稅收損失。二者存在手段與目的的關(guān)系，即“虛開(kāi)”是逃稅的手段之一，二者之間呈牽連犯關(guān)系，應(yīng)按照擇一重罪處罰的原則定罪。

●審查起訴期間，最高法、最高檢發(fā)布了《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》，明確“虛列支出、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額或者虛報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的”屬于逃稅罪所規(guī)定的欺騙、隱瞞手段，并且對(duì)逃稅情節(jié)進(jìn)行了劃分。

●檢察官審查后認(rèn)定，A公司采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃稅額巨大并且占應(yīng)納稅額30%，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪追究單位刑事責(zé)任，生某作為直接負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪追究其刑事責(zé)任。

（來(lái)源：檢察日?qǐng)?bào)·法治新聞版 作者：南茂林 唐斐）

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