注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。雖然這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進行操作，你的企業(yè)就可以合法地運營。所以接下來，主頁將帶大家認識并了解工會費稅款做賬，希望可以跟你目前的困境指引一些方向。

第三節(jié) 職工食堂費用

一、職工食堂的分類

二、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的一般規(guī)定

三、職工食堂費用相關(guān)企業(yè)所得稅問題

四、職工食堂費用相關(guān)增值稅問題

五、職工食堂費用相關(guān)個人所得稅問題

六、職工食堂費用會計核算

一、職工食堂的分類

受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)

放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。

職工食堂費用的涉稅問題及會計核算問題，是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。要想準(zhǔn)

確、合理的處理上述問題，就要先區(qū)分職工食堂的不同形式。

（一）依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂（內(nèi)部食堂）

1. 實務(wù)中，一般將僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)、不需要辦理稅務(wù)登記的

企業(yè)內(nèi)部服務(wù)機構(gòu)， 視為內(nèi)部食堂。內(nèi)部食堂的功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營。

2. 內(nèi)部食堂為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，屬于單位內(nèi)部行為，不需要繳納

增值稅，企業(yè)支付給內(nèi)部食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可，內(nèi)部

食堂對外采購需要按規(guī)定取得增值稅發(fā)票等稅前扣除憑證。

在食堂賬目核算中即應(yīng)該記載大米、白面、豬肉、青菜等相關(guān)票據(jù)，還應(yīng)該

看到相關(guān)食堂工作人員的工資和費用，在食堂賬目中有具體體現(xiàn)，且這部分職工

屬于本公司所雇用的正式員工。滿足了上述的這些基本條件后，食堂所發(fā)生的費

用，才可以在公司職工福利費項下進行核算。

（二）依法需要辦理稅務(wù)登記的獨立經(jīng)營的職工食堂

如果職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還為本單位以外的其他單位

或個人提供餐飲服務(wù)，那么該職工食堂就會因為提供應(yīng)稅勞務(wù)而取得相應(yīng)收入，

這種情形下，該職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu)，其取得收入的同時應(yīng)

該向付款方開具發(fā)票，并應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

企業(yè)付給獨立經(jīng)營的自辦職工食堂的經(jīng)費補貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)

發(fā)票。

（三）內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂

按協(xié)議為企業(yè)職工提供餐飲服務(wù)的其他經(jīng)營性食堂，與依法需要辦理稅務(wù)登

記的獨立經(jīng)營的職工食堂原理相同，企業(yè)付給其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)

上屬于對方的經(jīng)營性收入。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，

對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，

不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

開具的增值稅的餐飲業(yè)發(fā)票，由于該項不能抵扣進項稅額，建議取得增值稅

普通發(fā)票。

（四）未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費

對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還

是個人提供票據(jù)報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行"普惠制"定期按標(biāo)

準(zhǔn)補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中"合理

工資、薪金"的五大原則，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，代扣代繳個稅，而不再納入

職工福利費管理。

這種情形下，工資表可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的一般規(guī)定

（一）《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

1. 第八條，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑

證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用

于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財

政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

【小結(jié)】發(fā)票是稅前扣除的憑據(jù)"之一"而不是"唯一" 。

2. 第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已

辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的

發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其

支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑

證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

【提示】

小額零星支出可以以收據(jù)作為稅前扣除外部憑證，必須要同時滿足以下兩個

條件：

1. 對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個

人。

2. 收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款

金額等相關(guān)信息。

（二） 《稅務(wù)登記管理辦法》

1. 《稅務(wù)登記管理辦法》明確規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照

《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

2. 前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的

流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)

定辦理稅務(wù)登記。

【提示】

1. 只有國家機關(guān)、個人和無固定資產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販可以

不辦理稅務(wù)登記。

實務(wù)中，"XX 維修部"、 "XX 小商品批發(fā)市場 xx店"作為個體工商戶，

不僅要辦理稅務(wù)登記，且不可以享受小額零星支出不開發(fā)票的政策。

2. 小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不

超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

財稅[2016]36 號文件、附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十

條規(guī)定，增值稅起征點幅度如下：

（1）按期納稅的，為月銷售額 5000-20000元（含本數(shù)）。

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500元（含本數(shù)）。三、職工

食堂費用相關(guān)企業(yè)所得稅問題

（一）作為工資薪金稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公

告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第 34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金

制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號第一條

規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

財企〔2009〕242號文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的

午餐費補貼，并不是職工福利費核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

（二）計入職工福利費的職工食堂費用

國稅函〔2009〕3號第三條明確把職工食堂經(jīng)費補貼確定為企業(yè)職工福利費

的一項內(nèi)容。

財企〔2009〕242號第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)

一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費的核算內(nèi)容。

1. 對于職工食堂經(jīng)費補貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出

固定的量的范圍，實務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個方面把握：

一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)）；

二是符合規(guī)定的補貼，實際發(fā)生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企

業(yè)所得稅法實施條例》第四十條"企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪

金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除"規(guī)定扣除。

鑒于企業(yè)實際情況，對企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)定額從福利費中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦

的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會或職工代表大會決議按實際撥

付額據(jù)實扣除。為食堂服務(wù)的員工工資以工資單作為支付單據(jù)，外聘勞務(wù)工報酬

以勞務(wù)發(fā)票為支付單據(jù)。

2. 使用發(fā)票列支的職工餐費，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費正確區(qū)分。

招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)

務(wù)招待費支出，可以按照發(fā)生額的 60%進行稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營

業(yè)）收入的 5‰。

為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工餐費屬于職工福利費，不超過工資、薪

金總額 14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

無論是計入"應(yīng)付職工薪酬——職工福利費"的餐費，還是計入"管理費用

——業(yè)務(wù)招待費"的餐費，確認時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資

料。

不能提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料的不得在稅前扣除；

無法區(qū)分職工福利費和業(yè)務(wù)招待費的，可能會面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費稅前

扣除的風(fēng)險。

3. 職工福利費的核算應(yīng)按照國稅函〔2009〕3號文件第四條的規(guī)定，單獨

設(shè)置賬冊進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在

改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費

進行合理的核定。

四、職工食堂費用相關(guān)增值稅問題

按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016〕36 號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資

產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。公司職工食堂主要是為了滿足員

工基本生活需要，如果不對外經(jīng)營的話，不屬于增值稅征收范圍，不涉及銷項稅

額的計算。同時，職工食堂業(yè)務(wù)屬于職工福利或個人消費，相應(yīng)進項稅額也不允

許抵扣。

五、職工食堂費用相關(guān)個人所得稅的問題

（一）根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問

題的通知》規(guī)定，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、

補助，不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所

得稅。

也就是說，如果企業(yè)直接向職工個人發(fā)放餐飲補貼，需并入職工當(dāng)月工資薪

金，統(tǒng)一扣繳個人所得稅。

1. 對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，計入個人工資、薪金，

計征個人所得稅。

2. 企業(yè)統(tǒng)一供餐，為員工提供充值卡充值，員工刷卡就餐： 計入工資、薪

金，計征個人所得稅。

（二）如果屬于直接發(fā)生的食堂經(jīng)費支出，沒有直接支付給職工個人，它就

是一種集體性福利，則不需繳納個人所得稅。

比如，內(nèi)部食堂支出，或者公司沒有職工食堂，讓外面的餐館每天中午統(tǒng)一

送餐，公司和餐廳月結(jié)，屬于集體福利，計入福利費。

憑員工卡直接去食堂就餐（無充值，只能就餐，不能購物）： 計入福利費。

六、職工食堂費用會計核算

（一）企業(yè)實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《民間非

營利組織會計制度》等的要求進行會計核算。

一般情況下，企業(yè)應(yīng)該通過"應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費"等科目來核算

職工食堂的相關(guān)費用支出。

（二）同時為了保證相關(guān)費用支出能夠順利稅前扣除，企業(yè)也應(yīng)該按照國稅

函〔2009〕3號的要求做好核算工作。按照該文件的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利

費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機

關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)

生的職工福利費進行合理的核定。

（三）職工食堂費用補貼或支出包的內(nèi)容

與職工食堂相關(guān)的補貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化，通常

理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食

堂相關(guān)的補貼或支出。一般包括：

1. 食材

2. 食堂員工工資、福利

3. 設(shè)備折舊

4. 其他費用

（四）職工食堂費用的財務(wù)核算方法

1. 食堂應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊核算食堂收支情況

支付給食堂經(jīng)費時：

企業(yè)主賬：

借：其他應(yīng)收款—食堂費用

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

月末，企業(yè)主賬：

依據(jù)食堂賬冊核算出實際的食堂費用的支出，開具食堂結(jié)算收據(jù)給財務(wù)部，

財務(wù)部依據(jù)結(jié)算收據(jù)：

借：管理費用/銷售費用

貸：其他應(yīng)收款—食堂費用

2. 企業(yè)購入食堂用固定資產(chǎn)，屬于公司福利用設(shè)備，不得抵扣進項稅額。

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

計提折舊時：

借：管理費用/銷售費用—福利費—折舊

貸：累計折舊

3. 企業(yè)為食堂內(nèi)部人員計提工資、社保

借：管理費用—福利費

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

應(yīng)付職工薪酬—社保

注冊公司是展示您企業(yè)誠信和專業(yè)的重要方式。相信關(guān)于工會費稅款做賬的知識，你都汲取了不少，也知道在面臨類似問題時，應(yīng)該怎么做。如果還想了解其他信息，歡迎點擊主頁的其他欄目。