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文章 最早發(fā)布時間?：21年9月9日

當一般納稅人出現(xiàn)“這個月成本進項發(fā)票多,但是當月不需要抵扣那么多，也不想留抵那么多”這種情況時，該如何處理呢？

遇到這種情況，一些納稅人可能會這樣處理賬務：

借：原材料/庫存商品 xxx

應交稅費—待抵扣進項稅 xxx

貸：銀行存款 xxx

此時，抵扣平臺不做勾選。

等到下次要抵扣的時候再勾選，賬務處理直接做成：

借：應交稅費-應交增值稅(進項稅) xxx

貸：應交稅費—待抵扣進項稅 xxx

如此處理賬務，是否正確呢？

按照財政部的相關賬務處理規(guī)范：按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額，才能填寫到“待抵扣進項稅額”明細科目，而前提條件是“一般納稅人已取得且經(jīng)稅務機關認證的增值稅扣稅憑證的”。

（截圖來源：財政部）

國家稅務局所規(guī)定的增值稅扣稅憑證，指的是增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等發(fā)票。

進行進項稅額抵扣時，也有一定的條件。只有具備書面合同、付款證明和相關單位的對賬單或者發(fā)票時，才能憑完稅憑證抵扣進項稅額，如果資料不全，銷項稅額中則不可以抵扣其進項稅額。

（截圖來源：國稅總局）

此外，并非所有的項目進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，比如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物等項目的進項稅額，則不可以從銷項稅額中抵扣。

顯然，自認為是“待抵扣”賬務，而將賬務的明細科目做成“待抵扣進項稅額”，這種做法是不正確的。

處理這種賬務的正確做法應該是：該賬務的明細科目應填寫“待認證進項稅額”。

（截圖來源：財政部）

即：

借：原材料/庫存商品 xxx

應交稅費—待認證進項稅額 xxx

貸：銀行存款 xxx

此時不需要填寫的申報表。

下個月勾選認證抵扣該專用發(fā)票時，在增值稅申報表（附表2）的相應欄次填寫進項稅，進行申報抵扣。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） xxx

貸：應交稅費—待認證進項稅額 xxx

納稅人日常處理發(fā)票時，當期不一定都會勾選抵扣，因為“待認證進項稅額”明細科目的出現(xiàn)，也使得賬務核算處理更加完整、及時。

根據(jù)相關的增值稅會計處理規(guī)定，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置以下明細科目：

（1）應交增值稅

（2）未交增值稅

（3）預交增值稅

（4）待抵扣進項稅額

（5）待認證進項稅額

……

其中的兩項明細科目，“待抵扣進項稅額”和“待認證進項稅額”頗為相似，如果未進一步思考理解，難免會在工作中混淆出錯。

待認證進項稅、待抵扣進項稅，二者怎么分清呢？

從處理規(guī)定上來看，二者的區(qū)別之一是：進項稅額是否經(jīng)過了稅務機關認證。

如果一般納稅人取得增值稅扣稅憑證已經(jīng)經(jīng)過稅務機關認證，且可從銷項稅額中抵扣的進項稅額，則賬務可處理成“待抵扣進項稅額”；

而沒有經(jīng)稅務機關認證的進項稅，該進項稅額則被認為是不可以從當期銷項稅額中抵扣的，只能將賬務處理成“待認證進項稅額”。

簡而言之，如果想將賬務明細處理成“待抵扣進項稅”，則必須肯定該進項稅額已經(jīng)經(jīng)過了稅務機關的認證，否則只能將賬務明細寫成“待認證進項稅額”。

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