注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務之一。這個過程可能會有些復雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。下面，跟著主頁一起認識深圳公司股東變更稅務，希望本文能解答你當下的一些困惑。

股權轉讓的稅務處理

一、 企業(yè)所得稅

（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

3、財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）(以下簡稱《59號文》)

4、財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）(以下簡稱《109號文》)

5、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國家稅務總局公告[2015]48號）(以下簡稱《48號文》)

（二）企業(yè)所得稅處理的一般性規(guī)定與特殊性規(guī)定

《59號文》所確立的企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅處理方式與原則，是股權轉讓進行稅籌的重要文件，也是交易結構設計過程中進行重組的重要依據(jù)。根據(jù)該文規(guī)定，“企業(yè)重組”是指：企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。《59號文》對重組的不同方式也給出了規(guī)范性的定義，包括：

1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。

2、債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。

3、股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

4、資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

5、合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個企業(yè)的依法合并。

6、分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

《59號文》第三條明確指出，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。

一般性稅務處理

《59號文》第四條第（三）項規(guī)定股權收購的一般性稅務處理方法為：

1、被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。

2、收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

3、被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

在這種稅務處理方式下，不論是使用股權支付方式還是非股權支付方式，被收購企業(yè)的虧損都不得在收購企業(yè)結轉彌補，收購企業(yè)也就無法通過收購虧損企業(yè)，減少企業(yè)稅基，進而減少稅負這種方式來進行稅務籌劃。因此，企業(yè)若是想通過方式減少稅負，那么就要盡量滿足特殊性稅務處理的條件。

特殊性稅務處理

《59號文》在第六條第（二）項中具體規(guī)定了股權收購的特殊性稅務處理辦法，即：

1、被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

2、收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

3、收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

特殊股權收購業(yè)務中的股權支付應視為股權的交換，與資產(chǎn)收購中所涉規(guī)定相同，《59號文》第六條第（六）項明確指出了對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

為了享受特殊性稅務處理政策，進行股權收購的企業(yè)需滿足《59號文》第五條中規(guī)定的適用條件：

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。該條件要求收購行為必須具有合理的商業(yè)實質，而不能僅僅以減少稅負為主要目的，如果收購完成后沒有實現(xiàn)任何經(jīng)營管理上的協(xié)同效應而只是節(jié)約了稅款，則不能認定為具有合理商業(yè)目的，不適用特殊性稅務處理。當然，這一條件并不是說完全不允許收購企業(yè)通過收購行為來實現(xiàn)稅收成本的節(jié)約，在具有合理商業(yè)目的的基礎上適當?shù)幕I劃來達到節(jié)約稅款的目的，是在稅法的認可范圍之內。

2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

即在《59 號文》第六條第（二）項中所規(guī)定的，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%。在2014年出臺的《109號文》中，將《59號文》中“收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%”調整為“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%”。

3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。該條件強調的是收購行為僅僅是資本層面的運作，而不是以改變被并購企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營為目的，相反，收購行為發(fā)生后應利用協(xié)同效應盡量提高整體企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

4、重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。即在《59號文》第六條第（二）項中所規(guī)定的，收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。原主要股東是原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%股權的股東，這些控股股東能對公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生實質性影響。這一原則限制了原股東把所得的股權支付立即變現(xiàn)，有利于維持公司治理結構的穩(wěn)定。

二、個人所得稅

（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國個人所得稅法》

2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

3、《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）

（二）股權并購繳納個人所得稅解析

個人通過交易股權的所得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”的20%稅率繳納個人所得稅，以轉讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額?！秱€人所得稅法實施條例》第十九條明確給財產(chǎn)原值和合理費用進行了定義：有價證券，為買人價以及買人時按照規(guī)定繳納的有關費用。

同時規(guī)定：納稅義務人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。第二十條明確指出合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。在《67號公告》中，對于股份轉讓稅務問題有了更詳細的解釋和規(guī)定，其中第一章第三條規(guī)定了以下情形均應按照個人所得稅率繳納稅款。

1、出售股權；

2、公司回購股權；

3、發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

4、股權被司法或行政機關強制過戶；

5、以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；

6、以股權抵償債務；

7、其他股權轉移行為。

三、印花稅

（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國印花稅暫行條例》

2、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》

3、《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）

4、《財政部、國家稅務總局關于市公司股權出資有關證券（股票）交易印花稅政策問題的通知》（財稅[2010]7號）

（二）股權并購印花稅納稅解析

《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條規(guī)定，“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。股權收購業(yè)務中的股權轉讓行為，就在此征稅范圍內，這里的產(chǎn)權轉移書據(jù)主要限定在非上市公司之間，不包括上市公司的股票轉讓所書立的書據(jù)。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權轉移書據(jù)應按所載金額的萬分之五貼花，納稅人為立據(jù)人。同時，《印花稅暫行條例施行細則》第十六條規(guī)定，產(chǎn)權轉移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應負責補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。雖然規(guī)定公司自然人股東股權轉讓產(chǎn)生的印花稅，應由個人繳納，但實踐中經(jīng)常是公司代股東繳納，因為地方稅務局一般會要求公司繳納。

主要討論了非上市公司的股權轉讓行為涉及印花稅的問題，而在上市公司股權轉讓印花稅問題上，《財政部、國家稅務總局關于市公司股權出資有關證券（股票）交易印花稅政策問題的通知》（財稅[2010] 7號）規(guī)定，按照現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，投資人以其持有的上市公司股權進行出資而發(fā)生的股權轉讓行為，不屬于證券（股票）交易印花稅的征稅范圍，不征收證券（股票）交易印花稅。上述政策規(guī)定可以理解為，上市公司因股權出資即股權收購中的股權支付方式而發(fā)生的股權轉移不視同股票買賣。

四、增值稅

（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

（二）股權并購增值稅納稅解析

股權支付方式相當于換股，不涉及增值稅。

股權收購中如果收購企業(yè)的非股權支付涉及存貨和固定資產(chǎn)等內容，收購企業(yè)應依法計算繳納增值稅。也就是說，在股權收購項目中，如果涉及用存貨、固定資產(chǎn)等作為支付對價，由于涉及存貨、固定資產(chǎn)所有權的有償轉讓，因而，對用以存貨、固定資產(chǎn)支付的收購企業(yè)需要繳納增值稅。

五、土地增值稅

（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

2、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》

（二）股權并購增值稅納稅解析

股權轉讓，因為是股東層面的交易，原則上不涉及企業(yè)本身的稅收，所以股權轉讓一般不會導致被轉讓企業(yè)的土地增值稅問題。但是，在涉及特定行業(yè)時也存在特殊的狀況，依據(jù)國稅函[2000]687號文以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題要求對這種行為征收土地增值稅。

如收購企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，收購企業(yè)在收購目標企業(yè)過程中，以房地產(chǎn)作為對價支付給目標企業(yè)的股東，這種情況下，收購企業(yè)需要視同銷售房地產(chǎn)，繳納土地增值稅。或者收購企業(yè)為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，目標企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，收購企業(yè)以其持有的房地產(chǎn)實現(xiàn)對目標企業(yè)的增資并購，這種情況也是需要繳納土地增值稅。

大家注意：國稅函[2000]687 號文以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題要求對這種行為征收土地增值稅，僅僅對轉讓100%房地產(chǎn)公司股權的情形征稅，那么低于100%理論上不適用，沒有約束力，可以作為企業(yè)進行稅務籌劃的方式。

六、契稅

（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國契稅法》

（二）股權并購增值稅納稅解析

根據(jù)《關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅[2015]37號文）第九條規(guī)定：在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。這也就是說，股權收購中使用股權支付方式，是不涉及契稅的，但如果使用非股權支付甚至用不動產(chǎn)支付，導致公司土地、房屋權屬的轉移，那么在收購過程中，收購方還是要注意契稅的繳納問題。

案例：A公司為了收購B公司持有的C公司100%股權（股權計稅基礎3000萬元，公允價值10000萬元），決定以A公司持有的D公司30%的股權（股權計稅基礎6000萬元，公允價值9000萬元），以及現(xiàn)金1000萬元支付。計算換股后A公司持有C公司股權，B公司持有D公司股權的計稅基礎。

會計處理

（一）A 公司會計處理

借 ：長期股權投資——C公司 10000

貸 ：現(xiàn)金 1000

長期股權投資——D公司 9000

（二）B公司會計處理

借 ：現(xiàn)金 1000

長期股權投資——D公司 9000

貸 ：長期股權投資——C公司 10000

一般性稅務處理

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。

企業(yè)股權收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：

1.被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。 被收購方應確認股權轉讓所得或損失。因此B公司應確認股權轉讓所得10000-3000=7000萬元。B公司取得D公司30%股權的計稅基礎為10000萬元×90%= 9000萬元。

2.收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。因此A公司取得C公司股權的計稅基礎為10000萬元。

3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。 因此C公司的相關所得稅事項原則上保持不變。

特殊性稅務處理

股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。即A公司取得C公司股權的計稅基礎，以C公司原有計稅基礎確定。

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

重組交易各方按規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失＝（被轉讓資產(chǎn)的公允價值－被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值）

解析：

1.非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得=B轉讓C公司股權所得=1000萬元×本次股轉毛利率（10000-3000）/10000=700萬元，即1000萬元非股權支付中的利潤是700萬元，這部分要交企業(yè)所得稅。資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，700萬所得已交過稅將來可抵扣應增加計稅基礎。

2.A公司持有C公司股權計稅基礎三種解法：

方法一：被收購股權的原有計稅基礎為3000萬元，轉讓后C公司股權計稅基礎會增加700萬元，C公司股權新的計稅基礎為3000 700=3700萬元，因此A公司持有C公司股權計稅基礎為3700萬元；

方法二：本次交易現(xiàn)金支付占比=1000/10000=10%，股權支付占比90%，A公司持有C公司股權計稅基礎=股權支付部分 現(xiàn)金支付部分=3000*90% 1000=3700萬元。

方法三：A公司持有C公司股權=B公司持有的D公司股權 現(xiàn)金1000萬=3000*90% 1000=3700萬元。

3.B公司持有D公司股權計稅基礎：

方法一：被收購股權的原有計稅基礎為3000萬元，B公司持有D公司股權計稅基礎為股權支付部分=3000*90%=2700萬元；

方法二：B公司持有D公司股權計稅基礎=3000-收到的補價1000 新增計稅基礎700=2700萬元；

方法三：A公司持有的C公司股權=B公司持有的D公司股權-現(xiàn)金1000萬元，B公司持有的D公司股權=3700-1000=2700萬元。

簡單版本：股權轉讓交哪些稅？

股權轉讓是轉讓方需要繳納相應的稅費稅收。一般性的，轉讓方是個人（自然人），那么這個自然人他就需要交個人所得稅，通俗點，就是拿出轉讓收入的20%來交稅。如果說轉讓方是一家公司，也就是我們說的公司法人，那么涉及的稅費稅收種類內容就比較復雜了，

具體是交哪些稅呢？

（1）增值稅

1、上市公司轉讓股權，交納增值稅；

2、非上市公司轉讓股權，不屬于增值稅征收范圍；

3、轉讓新三板企業(yè)股權屬于非上市公司股權轉讓，暫不征收增值稅；

4、個人轉讓上市公司免征增值稅。

（2）個人所得稅

1、轉讓上市公司股權，暫免征收個人所得稅；

2、轉讓非上市公司股權，按“財產(chǎn)轉讓所得”計征個人所得稅。

實施條例第二十二條規(guī)定，財產(chǎn)轉讓所得按照一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，作為應納稅所得額。

（3）企業(yè)所得稅

企業(yè)公司股權投資轉讓所得應并入企業(yè)公司的應納稅所得，依法繳納企業(yè)公司所得稅。

企業(yè)公司股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)公司因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。公式如下：

企業(yè)股權投資轉讓所得或損失=股權投資的收入-股權投資的成本。

稅率的話根據(jù)情況有所區(qū)別，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，符合小型微利企業(yè)，國家重點扶持的高新技術企業(yè)，都可以享受到相關政策優(yōu)惠。

（4）印花稅

1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)公司股權轉讓行為，屬于財產(chǎn)所有權轉讓行為，按照產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權轉移書據(jù)應按所載金額的萬分之五貼花。

納稅要點

（一）需要按照股權轉讓納稅的情形

個人所得稅企業(yè)所得稅

（1）出售股權；

（2）公司回購股權；

（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（4）股權被司法或行政機關強制過戶；

（5）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；

（6）以股權抵償債務；

（7）其他股權轉移行為。

（二）納稅義務發(fā)生時間

1、個人所得稅

（1）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（2）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；

（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權益的；

（4）國家有關部門判決、登記或公告生效的；

（5）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（6）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。

2、企業(yè)所得稅

轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)

（三）納稅地點

1、個人所得稅

居民個人將其股權轉讓給個人或企業(yè)，其納稅地點應該是發(fā)生股權變更的企業(yè)所在地

2、企業(yè)所得稅

居民企業(yè)將股權轉讓給個人或企業(yè)，以居民企業(yè)工商登記注冊地為納稅地點。

（四）股權轉讓收入的確定

個人所得稅企業(yè)所得稅

1、協(xié)議價；

2、凈資產(chǎn)評估價；

3、核定價；（股權轉讓價格明顯偏低時；未申報納稅時；未提供股權轉讓收入資料時）

（五）股權原值的確定

1、個人所得稅

（1）貨幣性資產(chǎn)出資取得股權的，股權轉讓收入按照出資時貨幣性資產(chǎn)價值與取得股權直接相關的合理稅費之和確定；

（2）非貨幣性資產(chǎn)出資取得股權的，股權轉讓收入按照，投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格（公允）與取得股權直接相關的合理稅費之和；

（3）無償讓渡方式取得股權的，符合67號文13條第2項的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；

（4）轉增方式取得股權的，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；

（5）股權激勵取得股權的，股權轉讓收入按照股權取得成本以及合理稅費之和確定；

（6）股權原值的核定，個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，如涉?zhèn)€人轉讓上市公司限售股,，一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費，如涉轉讓非上市公司股權，由稅務機關根據(jù)驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本（股本）賬面記錄、公司章程、等進行審核對比核定原值；

（7）多次取得，對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值；

（8）兜底條款，除情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值

2、企業(yè)所得稅

（1）以現(xiàn)金方式取得股權的，以支出價款為成本；

（2）以現(xiàn)金以外的方式取得股權的，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估。即根據(jù)116號文規(guī)定，以評估后的公允價值確定非貨幣性資產(chǎn)轉讓價。

股權轉讓涉稅風險及防范？

那么，股權轉讓涉稅風險及防范有哪些？

（一）被稅務機關認定為股權轉讓收入“明顯偏低”的風險及防范

1、股權轉讓收入“明顯偏低”的情形

（1）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額（財務報表中所有者權益部分）的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（2）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；（3）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

（4）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；

（5）不具合理性的無償讓渡股權或股份；

（6） 主管稅務機關認定的其他情形。

2、股權轉讓收入“明顯偏低”有正當理由的情形

（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

（2）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

（4）股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

3、股權轉讓收入被認定為“明顯偏低”的后果

如股權轉讓收入被認定為“明顯偏低”，那么主管稅務機關有權核定股權轉讓收入。

核定方法如下：

（1） 凈資產(chǎn)核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。

6個月內再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權轉讓收入。

（2） 類比法

（3） 其他合理方法

4、如何防范被稅務機關認定為轉讓價格“明顯偏低”

（1）除非有法律規(guī)定的前述正當理由，否則建議股權轉讓價格不要低于財務報表上所有者權益對應的金額。

（2）如果被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，建議對前述所涉資產(chǎn)進行評估，以確定前述資產(chǎn)的公允價值。投資者在進行股權轉讓時不要無故低于根據(jù)前述資產(chǎn)公允價值確定的所有者權益公允價值。（在資產(chǎn)評估過程中，委托人可以與評估公司充分溝通資產(chǎn)的狀況，使評估公司確定一個合理的評估結果，盡量避免稅務機關采取其他核定方式使股權轉讓價格被核定過高。）

（二）“未實繳出資”確定股權轉讓原值存在的風險及防范

1、在被投資企業(yè)“未實繳出資”的情況下，不能按照認繳出資額確定股權轉讓原值

根據(jù)《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十五條規(guī)定，股權轉讓原值應當按照投資者在取得股權過程中實際支付的對價或者前手完稅價格確定，在投資者未實繳出資的情況下，投資者取得股權實際支付的對價并非公司工商信息顯示的認繳出資額，而是被投資企業(yè)財務報表中股本和資本公積-股本溢價兩部分之和。如果投資者按照包括“未實繳出資”在內的全部出資確定股權轉讓原值，那么就存在被稅務機關認定為偷稅的風險。

2、“未實繳出資”所涉稅務風險防范

投資者不可將“未實繳出資”作為股權轉讓原值的一部分，應當按照投資者取得股權的實際對價或者前手完稅價格確定股權轉讓原值。

（三）股權轉讓交易取消的涉稅風險和防范

1、股權已經(jīng)過戶，征收的所得稅不予退還

《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》第一條規(guī)定，“股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回”。在實務中，企業(yè)所得稅也參照前述規(guī)定執(zhí)行。

2、股權尚未過戶，征收的所得稅應予退還

《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》第二條規(guī)定，“股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅”。在實務中，企業(yè)所得稅也一般參照前述規(guī)定執(zhí)行。

3、股權轉讓交易或者對賭協(xié)議涉稅風險防范

（1）在設計股權轉讓交易步驟和實際進行股權轉讓交易時，要充分考慮股權轉讓過戶和所得稅之間的關系，選擇合適的時機實施股權過戶。

（2）在股權轉讓協(xié)議中要考慮股權轉讓交易取消或者對賭協(xié)議履行過程中的所得稅承擔問題，避免約定不清增加所得稅涉稅風險。

（四）股權代持涉稅風險和防范

1、股權代持涉稅風險

在實務中經(jīng)常有股權代持的情形，當隱名股東要求現(xiàn)名變更股權登記時，可能被稅務機關認定是股權轉讓行為，要求名義股東繳納所得稅。

2、股權代持涉稅風險防范

（1）隱名股東投資入股時一定要與名義股東簽訂股權代持協(xié)議，且股權代持協(xié)議最好經(jīng)過公證，同時，隱名股東要保留好資本投入的轉賬憑證和參與公司經(jīng)營管理和享受公司經(jīng)營成果的相關證據(jù)。

（2）如隱名股東提交前述資料后稅務機關還認為是股權轉讓行為，那么隱名股東可向法院提起確權之訴，確認隱名股東的股東地位。

（五）被稅務機關認定為名為股權轉讓實為房屋土地轉讓的涉稅風險和防范

1、被稅務機關認定為房屋土地轉讓的相關批復

（1）《國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》（國稅函[2000]687號），鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100 ％的股權，且這些以股權形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅

（2）《國家稅務總局關于土地增值稅相關政策問題的批復》（國稅函[2009]387號），鑒于廣西玉柴營銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過戶手續(xù)，同月25日即將股權進行了轉讓，且股權轉讓金額等同于房地產(chǎn)的評估值。因此，我局認為這一行為實質上是房地產(chǎn)交易行為，應按規(guī)定征收土地增值稅

（3）《國家稅務總局關于天津泰達恒生轉讓土地使用權土地增值稅征繳問題的批復》（國稅函[2011]415號），經(jīng)研究，同意你局關于“北京國泰恒生投資有限公司利用股權轉讓方式讓渡土地使用權，實質是房地產(chǎn)交易行為”的認定，應依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅

2、人民法院司法裁判觀點

（1）最高院觀點

由于轉讓股權和轉讓土地使用權是完全不同的行為，當股權發(fā)生轉讓時，目標公司并未發(fā)生國有土地使用權轉讓的應稅行為，目標公司不需要繳納土地增值稅。

案例來源：馬慶泉、馬松堅與湖北瑞尚置業(yè)有限公司股權轉讓糾紛二審民事判決書，最高人民法院（2014）民二終字第264號

（2）江蘇高院觀點

現(xiàn)行稅法沒有對涉及土地使用權的項目公司的股權轉讓作出是否征收土地增值稅和契稅的規(guī)定。根據(jù)稅收法定主義，稅法未規(guī)定需要納稅的，當事人即可不交稅

案例來源：江蘇高成房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與福中集團有限公司股權轉讓糾紛再審民事判決書，江蘇省高級人民法院（2014）蘇商再終字第0006號

（3）陜西安康中院觀點

2009年通過簽訂《聯(lián)合開發(fā)合同》及《股權轉讓協(xié)議》的形式，將‘太極大廈’土地使用權轉讓給巨隆公司。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，被上訴人中成公司在持有、轉讓‘太極大廈’土地使用權過程中，應依法申報并繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅款。

案例來源：旬陽地稅局與陜西中成工貿有限公司稅務行政處罰決定一案二審行政判決書，安康市中級人民法院（2015）安中行終字第00037號

3、被認定為名為股權轉讓實為房屋土地轉讓的涉稅風險防范

（1）在涉及股權轉讓協(xié)議時準確定位該協(xié)議的合同目的是轉讓股權，而非房屋和土地，而且對于房屋和土地的情況不要再協(xié)議中過多體現(xiàn)。

（2）避免踩中稅務機關復函中的監(jiān)管要點，可以在轉讓股權時保留一部分除房屋土地之外的其他資產(chǎn)，盡量避免一次轉讓100%股權。

（3）擬通過股權轉讓方式獲取目標公司土地使用權時，應事先向當?shù)囟悇詹块T咨詢具體的處理政策，避免遭受行政處罰。

（六）股權轉讓協(xié)議中稅負承擔條款缺失或者約定不明的風險及防范

在股權交易中，因股權轉讓協(xié)議中缺少對稅負承擔的約定或者約定不明，經(jīng)常導致交易雙方因此產(chǎn)生糾紛。

建議在股權轉讓協(xié)議中對稅負的承擔作出約定，約定本次交易所涉稅種的負擔方。

（七）股權轉讓協(xié)議中的涉稅風險和防范

股權轉讓協(xié)議中涉稅部分約定不明會產(chǎn)生較大涉稅風險。例如：交易標的是股權還是資產(chǎn)是否約定清楚；納稅義務發(fā)生時間是否在協(xié)議中予以考慮；是否缺少稅收擔保條款等。

建議雙方在股權轉讓協(xié)議中要對前述涉稅因素充分予以考慮，避免雙方約定不清產(chǎn)生糾紛。

（八）間接持股被穿透的涉稅風險和防范

通過設立海外SPV公司，搭建多層海外平臺，通過轉讓境外SPV公司股權的方式達到轉讓國內公司控制權的方式降低稅負是體量較大公司的常用稅務籌劃手段。但最幾年間接持股被穿透的情況時有發(fā)生，通過此方式進行稅收籌劃存在一定風險。

建議一方面需要提前搭建海外平臺，海外平臺除國內經(jīng)營性資產(chǎn)外最好再裝入適當其他資金。另一方面要避免踩中《關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2015年第7號）規(guī)定的紅線。

（九）個人所得稅扣繳義務人涉稅風險和防范

《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第五條規(guī)定，“個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人”?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，“扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”。可見，如受讓人在支付股權價款時未代扣代繳出讓人應當繳納的個人所得稅的話，受讓人會因未履行代扣代繳義務而被稅務機關罰款。

建議股權轉讓雙方對于稅款的負擔和股權價款是否含稅作出明確約定。

（十）股權轉讓違約金收入涉稅風險和防范

《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》規(guī)定，“股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉讓而產(chǎn)生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉讓收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納”。所以，股權轉讓過程中取得的違約金也應當依法繳納所得稅。

（十一）公司實行股權激勵的涉稅風險和防范

目前很多公司為降低代理成本，往往會推行股權激勵政策。有些公司推行股權激勵采取的方式是：大股東股權轉讓給激勵對象個人或持股平臺，那在激勵對象離職退出標的公司或持股平臺時，通常都是按約定價格或者約定的價格計算標準退出，這種情況存在被稅務機關按公允價值核定股權轉讓收入的可能，而且還增加激勵對象的稅務負擔。

建議一方面公司考慮能否采取授予激勵對象分紅權或者采取不實際將股權過戶給激勵對象的方式實施股權激勵。另一方面公司可以章程中對不能對外轉讓的內部股權轉讓作出相應的規(guī)定，利用國家稅務總局（2014）67號第十三條的規(guī)定進行籌劃。

股權轉讓常見的籌劃思路

一、企業(yè)股東利用特殊性稅務處理實現(xiàn)遞延納稅

通過股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權或資產(chǎn)劃轉等資產(chǎn)重組方法進行特殊性稅務處理，實現(xiàn)遞延納稅。

滿足上述條件下的企業(yè)股東股權轉讓，轉讓方可以適用特殊性稅務處理，暫不繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)股東股權劃轉實現(xiàn)遞延納稅

財稅〔2014〕109號、總局公告2015年第40號將100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得；

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”。

三、企業(yè)股東可先轉增股本，分配利潤，再轉讓股權

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”。企業(yè)股東在轉讓股權之前，可首先將目標公司的盈余公積轉增為股本，轉增行為無需繳納企業(yè)所得稅。另外將未分配利潤予以分配，也不需要繳稅。經(jīng)過上述操作后再轉讓股權，可以降低股權轉讓價款，降低稅負。

四、企業(yè)股東可以先減資撤資，受讓方再增資

《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得”。轉讓方減資收回投資中，相當于初始出資、盈余公積和未分配利潤的部分都無需繳納企業(yè)所得稅。但此方案的缺點是公司法對于減資有嚴格要求，程序比較繁復。

五、將有實質性經(jīng)營業(yè)務的公司或持股平臺注冊至“稅收洼地”

為了鼓勵地方經(jīng)濟發(fā)展，國家層面制定很多區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)、東北振興、海南自貿區(qū)、民族自治區(qū)等稅收優(yōu)惠法律，各地地方政府為了吸引外地資本投資，也出臺很多地方性稅收財政優(yōu)惠政策。在國家法律法規(guī)政策規(guī)定范圍內，企業(yè)或個人可以事先通過在稅收優(yōu)惠洼地注冊成立有實質性經(jīng)營業(yè)務的公司，也可以成立持股平臺，設計合理的股權架構，將全部或部分生產(chǎn)經(jīng)營活動或股權轉讓轉移到有稅收優(yōu)惠政策的地方進行，可有效降低稅負。

六、股東利用“正當理由”進行低價股權轉讓

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67 號）第十三條規(guī)定，“符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3.相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

4.股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形”。

值得提醒的是，該籌劃方法的運用，依然面臨實質課稅被納稅調整的風險。

七、個人股東恰當運用“核定”法

67號文第十一條規(guī)定了核定股權轉讓收入的四種情形，并明確了核定的具體三種方法；對于轉讓股權原值，第十七條規(guī)定：“個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值?！钡牵瑢τ诤硕ǚ椒ǎ瑳]有給出具體的規(guī)定，實際上是把權限給了各地稅務機關，從之前的各地實踐來看，比如，陜西省稅務機關會結合驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進行審核對比以核定原值，按申報的股權轉讓收入的一定比例（15%）核定計稅成本。

八、利用股權過戶時間延遲繳納企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條規(guī)定，“ 企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額”。轉讓方完成股權變更手續(xù)才確認收入實現(xiàn)，所以對于分期支付股權轉讓價款的情況，可以約定付清大部分價款后再辦理股權變更手續(xù)，以實現(xiàn)延遲繳納所得稅。

九、充分運用“市場公允價格”形成機制，創(chuàng)造特定情形下的交易價格

對于非上市公司來說，股權的市場公允價格較難取得，市場公允價格形成機制也呈現(xiàn)多元格局，所以納稅人可通過事先籌劃形成合理市場公允價格，來達到節(jié)稅的效果?？梢酝ㄟ^會計準則、資產(chǎn)評估準則的大框架下，加強和會計審計和資產(chǎn)評估機構的溝通協(xié)調，通過合法合理的會計處理，采用適當?shù)氖杖氪_認、折舊年限、利息資本化、壞賬準備計提、資產(chǎn)減值準備等會計政策，來降低目標企業(yè)的凈資產(chǎn)價值。

十、設立有限合伙企業(yè)形式的股權管理架構

在實際控制人與被投資公司之間加設有限合伙企業(yè)這一股權管理層次，即“實際控制人—有限合伙企業(yè)—被投資公司”，通過轉讓有限合伙企業(yè)份額的方式實現(xiàn)股權的正常轉讓。

十一、個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資考慮支付能力的籌劃

企業(yè)或個人若以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，需將投資行為分解為轉讓非貨幣性資產(chǎn)和用轉讓收入進行投資的二個行為進行納稅。

公司回購股權

是指公司股東實現(xiàn)從公司退出，由公司收購股東在公司所持有的股權。

實踐中，股權回購發(fā)生的原因主要有：（1）與持有本公司股權的其他公司合并；（2）收購持有本公司股權的其他企業(yè)；（3）減少注冊資本；（4）實施員工持股計劃；（5）股東死亡時，依照事先達成的協(xié)議，由公司受讓該股權而臨時持有；（6）異議股東請求公司按照合理的價格收購其股權；（7）投資方與目標公司簽訂的對賭協(xié)議中約定的公司回購股權情形出現(xiàn)等。

新《公司法》89條在原《公司法》有限責任公司股東異議回購請求權的基礎上，新增了第三款。該款規(guī)定，?控股股東濫用股東權利，中小股東有股份回購請求權，同時規(guī)定了股份有限公司的股東異議回購請求權。

對于公司回購股權，按《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告[2014]第67號文）第3條的規(guī)定，公司回購個人股權（票）屬于股權轉讓的一種，應依法申報繳納個人所得稅。

回購股權（票）的公司，作為股權（票）的受讓方，是個人所得稅的代扣代繳義務人，在支付股權（票）轉讓對價時，應當履行代扣代繳個人所得稅的義務。

對未履行代扣代繳義務的扣繳義務人，稅務機關可以按稅收征管法69條的規(guī)定，處以50%3倍以下的罰款。

對于股權受讓方?jīng)]有履行代扣代繳義務的轉讓方，按《個人所得稅法》第10條的規(guī)定，股權轉讓方（異議股東）應當依法申報納稅。對沒有申報納稅的，稅務機關可以按照稅收征管法的相關規(guī)定予以處理。

如果回購價格明顯偏低，且無正當理由，按《稅收征管法》第35條的規(guī)定，稅務機關可以核定征收 。

被投資企業(yè)回購股份的稅務處理問題

根據(jù)財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（三）》的通知（財會[2003]29號）有以下相關規(guī)定：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開市場上回購本公司股票，屬于所有者權益變化，回購價格與所對應股本之間的差額不計入損益；稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉讓損益，不得從應納稅所得額中扣除，也不計入應納稅所得額，無須進行納稅調整。投資者撤回或減少投資的稅務處理在股權回購中，對于公司的企業(yè)股東而言屬于撤回或減少投資，相關稅務處理主要適用的是《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）相關規(guī)定，投資企業(yè)撤回或減少投資分為三步：

其一，相當于初始投資的部分確認為投資收回；

其二，相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分應確認為股息所得；

其三，剩余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得，即財產(chǎn)轉讓收益。關于股息所得的企業(yè)所得稅問題，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。另外，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。據(jù)此，如果投資者屬于居民企業(yè)的，可以結合上述法律規(guī)定判斷回購過程中的撤資或減資產(chǎn)生的利息收入是否屬于免稅收入。

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