注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。雖然這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進行操作，你的企業(yè)就可以合法地運營。下面，主頁將帶領(lǐng)大家一起認識按照項目結(jié)算做賬，希望可以幫到你。

導(dǎo)讀

自2021年1月1日起實行新收入準則后，施工企業(yè)核算的科目發(fā)生了一些變化，核算分錄也有所改變。今天再次把已按照新收入準則調(diào)整后的科目設(shè)置及建筑施工企業(yè)核算的會計分錄重新發(fā)一下，以方便不清楚的朋友學(xué)習(xí)使用。

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新增會計科目及其變化

新收入準則增加的會計科目包括了：合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準備、合同負債、合同結(jié)算、合同履約成本、合同履約成本減值準備。

1

“合同資產(chǎn)”：

1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。僅取決于時間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

2.本科目應(yīng)按合同進行明細核算。

3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

2

“合同資產(chǎn)減值準備”

1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準備。

2.本科目應(yīng)按合同進行明細核算。

3.合同資產(chǎn)減值準備的主要賬務(wù)處理。

合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準備。

3

“合同負債”

1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

2.本科目應(yīng)按合同進行明細核算。

3.合同負債的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準則進行會計處理時，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。

4

“合同結(jié)算”

核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債。即可以理解為在合同資產(chǎn)或合同負債在結(jié)算環(huán)節(jié)向收入過渡的科目。

合同結(jié)算下要設(shè)置兩個明細科目，“合同結(jié)算—價款結(jié)算“和”“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”，前者核算某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)在與客戶定期結(jié)算的金額，后者核算按照履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

5

“合同履約成本”

1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進行明細核算。

3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

6

“合同履約成本減值準備”

1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準備。

2.本科目可按合同進行明細核算。

3.合同履約成本減值準備的主要賬務(wù)處理。

與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準備。

7

“合同取得成本”

1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。

2.本科目可按合同進行明細核算。

3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。

需要說明的是，為簡化實務(wù)操作，合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

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新收入準則科目變化如下：

1.增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。

2.增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負債”科目，刪除“工程施工-合同毛利”。

3.收到預(yù)收款不再按“預(yù)收賬款”核算，改在“合同負債”科目核算

4.增設(shè)“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

5.質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。

2

一般核算流程及會計分錄

1、

基本流程

憑證制單→憑證審核→記賬→對賬→其他系統(tǒng)結(jié)賬→總賬系統(tǒng)結(jié)賬

2、

支付社會保險費

劃出社保費用時

借：管理費用-員工保險（公司繳付部分）

借：其他應(yīng)收款-員工保險（個人繳付部分）

借：內(nèi)部往來-XX分公司（按全額）

貸：銀行存款

發(fā)放工資時

借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費金額）

貸：其他應(yīng)收款-員工保險（個人部分）

貸：銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）

3、

確認收入

開具工程款發(fā)票時,公司會計處理

借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位

借：預(yù)收賬款（之前如有預(yù)收款項）

貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算（各項目）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項9%的稅率）

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

購進工程材料時

借：工程物資

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

繳納稅金時

借：應(yīng)交稅費-各種稅金(銷項減進項)

貸：銀行存款

4、

固定資產(chǎn)

收到購進單據(jù)→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理→資產(chǎn)增加→固定資產(chǎn)卡片”→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證→月末計提折舊→與總賬系統(tǒng)核對無誤→對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進行結(jié)賬。

固定資產(chǎn)增加時

借：固定資產(chǎn)-各部門

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

計提折舊時

借：管理費用-折舊費（管理部門用）

借：合同履約成本-項目部（生產(chǎn)用、項目部管理用）

貸：累計折舊

5、

低值易耗品

對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目→按九一攤銷法攤銷90%計入相關(guān)項目成本→另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。

購進時

借：低值易耗品-具體名稱

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

領(lǐng)用時

借：合同履約成本-項目部-辦公用品等科目

借：管理費用-低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品-具體名稱

如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額

借：待處理財產(chǎn)損失-待處理流動資產(chǎn)損失

貸：低值易耗品-具體名稱

經(jīng)研究決定處理辦法后

借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款-相關(guān)責(zé)任人）

借：營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）

貸：低值易耗品-具體名稱

貸：營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）

自然報廢時，按其10%余額

借：合同履約成本（或管理費用）

貸：低值易耗品-具體名稱

6、

庫存材料

項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目→月末項目部進行實地盤點，編制材料收發(fā)存月報表送交財務(wù)部→成本會計根據(jù)月末結(jié)存數(shù)算出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當(dāng)月成本。

7、

臨時設(shè)施

對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的，先計入臨時設(shè)施科目→首次使用該臨時設(shè)施的項目總價的60%計入該項目成本→第二次使用時，按總價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設(shè)施而發(fā)生的成本計入該項目成本。

購進臨時設(shè)施時：

借：臨時設(shè)施-具體臨時設(shè)施

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

進項目部成本時：

借：合同履約成本-項目部-臨時設(shè)施攤銷

貸：臨時設(shè)施攤銷

8、

計提無形資產(chǎn)攤銷

根據(jù)自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進行攤銷。即：

借：合同履約成本（或管理費用）

貸：無形資產(chǎn)

9、

計提工資、福利費

根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當(dāng)月出勤總工日→按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當(dāng)月應(yīng)計入成本、費用的工資和福利費金額→制作相關(guān)會計憑證。即：

借：管理費用-工資（或福利費）

借：合同履約成本-項目人員工資、點工工資、福利費

貸：應(yīng)付職工薪酬-管理人員、點工工資

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費

10、

計提流轉(zhuǎn)稅金

根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認單，按照各項應(yīng)繳稅費的比率，分項目計算出應(yīng)交稅費(金)和其他應(yīng)交款(企業(yè)會計制度下科目)，即：

借：稅金及附加（各項目部）

貸：應(yīng)交稅費（各稅種）

貸：其他應(yīng)交款（各費種）(企業(yè)會計制度下科目)

11、

成本結(jié)轉(zhuǎn)

月末前，成本會計將當(dāng)月應(yīng)計入各項目部成本單據(jù)所載事項計入相關(guān)項目成本→總賬會計按項目部根據(jù)完工進度將當(dāng)月收入對應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本科目。即：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本--各項目部

12、

結(jié)轉(zhuǎn)損益

按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動生成的憑證為，

借：本年利潤

借：有貸方發(fā)生額的各明細科目

貸：有借方發(fā)生額的各明細科目

貸：本年利潤

13、

憑證審核

出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務(wù)部經(jīng)理審核。

14、

月末核對

在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實數(shù)，編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時查找原因進行處理。

3

案例解析

財政部頒布的“新收入準則”對建筑業(yè)影響較大，通過案例來解析:

【案例解析】

2×18年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價為6300萬元，工程期限為1年半，甲公司負責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計2×19年6月30日竣工；預(yù)計可能發(fā)生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。

2×18年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本1500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款2500萬元，甲公司實際收到價款2000萬元；2×18年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本3000萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款1100萬元，甲公司實際收到價款1000萬元；2×19年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本4100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款2700萬元，并支付剩余工程款3300萬元。上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）2×18年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。

借：合同履約成本 15000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15000000

（2）2×18年6月30日。

履約進度=15000000÷40000000=37.5%

合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23625000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 23625000

借：主營業(yè)務(wù)成本 15000000

貸：合同履約成本 15000000

借：應(yīng)收賬款 27250000

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 25000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2250000

借：銀行存款 21800000

貸：應(yīng)收賬款 21800000

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬元（2500-2362.5)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2x18年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

（3）2×18年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時。

借：合同履約成本 15000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15000000

（4）2×18年12月31日。

履約進度=30000000÷40000000=75%

合同收入=63000000×75%-23625000=23625000(元）

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23625000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 23625000

借：主營業(yè)務(wù)成本 15000000

貸：合同履約成本 15000000

借：應(yīng)收賬款 11990000

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 11000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 990000

借：銀行存款 10900000

貸：應(yīng)收賬款 10900000

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1125(2362.5-1100-137.5)萬元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1125萬元，由于該部分金額將在2×19年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。

（5）2×19年1月1曰至6月30日實際發(fā)生工程成本時。

借：合同履約成本 11000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 11000000

（6）2×19年6月30日。

由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進度為100%。

合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000（元）

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 15750000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15750000

借：主營業(yè)務(wù)成本 10000000

貸：合同履約成本 10000000

借：應(yīng)收賬款 29430000

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 27000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2430000

借：銀行存款 35970000

貸：應(yīng)收賬款 35970000

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為零（1125 1575-2700)。

這里總結(jié)的是比較常規(guī)的賬務(wù)處理，僅供參考學(xué)習(xí)，記得具體問題具體分析。

來源：財政部、會計、諸葛會說，度川管理研究部，內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。文章版權(quán)歸原作者所有。

我們通過閱讀，知道的越多，能解決的問題就會越多，對待世界的看法也隨之改變。所以通過本文，主頁相信大家的知識有所增進，明白了按照項目結(jié)算做賬。