注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務之一。雖然這個過程可能會有些復雜，但是只要你按照規(guī)定進行操作，你的企業(yè)就可以合法地運營。下面，主頁帶你了解收到發(fā)票才做賬 ，希望本文能幫到你。

問題

企業(yè)收到了客戶預付貨款尚未發(fā)貨，能否先給客戶開具發(fā)票后發(fā)貨？

答復

可以的。不屬于虛開發(fā)票。

開具了發(fā)票，增值稅納稅義務就發(fā)生了，需要提前繳納增值稅，但是會計上以及企業(yè)所得稅上的納稅義務并未發(fā)生。

賬務一

企業(yè)收到了客戶預付貨款113萬元，但是尚未發(fā)貨，發(fā)票已開具，怎么做賬？

借：銀行存款 113萬元

貸：合同負債（預收賬款） 100萬元

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 13萬元

賬務二

后續(xù)貨物發(fā)出：

借：合同負債（預收賬款） 100萬元

貸：主營業(yè)務收入 100萬元

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務成本 90萬元

貸：庫存商品 90萬元

參考一

《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號 ）解讀：

納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應當擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。

納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

“先賣后買”的情況下，滿足三個條件，不屬于虛開。

參考二

新準則“第六章：列報——第四十一條”中，首次出現(xiàn)了“合同負債”的列報要求：“企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債”，并解釋了合同負債的基本定義：“合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項”。

我們看一個《應用指南》中的案例。

【例 65】甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部。甲與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。除年費2000元之外，甲公司還向客戶收取了50元的入會費，用于補償俱樂部為客戶進行注冊登記、準備會籍資料以及制作員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取入和年費均無需返還。

本例中，甲公司承諾的服務是向客戶提供健身服務（即可隨時使用的健身場地），而甲公司為會員入會所進行的初始活動并未向客戶提供其承諾服務，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補償這初始活動向客戶收取了入會費，但是該入會費實質(zhì)上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分（不構(gòu)成履約義務），故應當作為健身服務的預收款與收取的年費一起在2年內(nèi)分攤確認為收入。

我們來看一份來自德勤會計師事務所的2018半年度審閱報告——長城汽車（601633）。

在重要會計政策變更章節(jié)，上市公司管理層與審計師向報告使用者列示了新收入準則對于2018年資產(chǎn)負債表期初數(shù)的調(diào)整過程：

由于長城汽車以前年度全部預收款項都用來核算正常履約義務下客戶預先支付的貨款，因此全額重分類至合同負債，經(jīng)調(diào)整后的2017年底和審閱報告期期末（2018年6月30日），上市公司預收款項金額均為零。

合同負債與預售賬款的的區(qū)別

核心區(qū)別：

確認預付賬款的前提是收到了款項，

確認“合同負債”則不以是否收到款項為前提，而以合同中履約義務的確立為前提。

也就是說合同負債不一定要給錢，而預收賬款一定要給錢。

如果所預售的款項與合同規(guī)定的履約義務無關，也就是說收取的款項不構(gòu)成交付商品或提供勞務的履約義務，則屬于預收賬款；反之，則屬于合同負債。

預收賬款與合同負債并非是完全替代的關系，也并非是包含與被包含關系。

不構(gòu)成履約義務——不能作為合同負債核算

未實際收取的款項——不能作為預收賬款核算

也就是說合同負債的確認，必須要有以履行義務為前提。沒有這個前提的時候就應作為預收賬款計量。

對于原來未收款未履行合同義務的合同時不做賬務處理，但有了合同負債科目，就可以對有權(quán)利收取，但尚未未收取的預收款，提前進行賬務處理。

本文部分內(nèi)容參考：郝老師說會計、賬不平何以平天下。

注冊公司可以為您的企業(yè)提供更多的法律支持和咨詢服務。看完本文，相信你已經(jīng)對收到發(fā)票才做賬有所了解，并知道如何處理它了。如果之后再遇到類似的事情，不妨試試主頁推薦的方法去處理。