注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。下面，跟著主頁(yè)一起認(rèn)識(shí)代開票扣稅做賬分錄，希望本文能解答你當(dāng)下的一些困惑。

摘要：為他人代理記賬業(yè)務(wù)，雖然明知他人無(wú)實(shí)際交易，但為了完成自身工作，還是為其開具增值稅專用發(fā)票，是屬于合法的履職行為，還是應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為犯罪？是否可以職務(wù)行為為由排除犯罪成立？

關(guān)鍵詞：【涉稅犯罪研究團(tuán)隊(duì)】【虛開增值稅專用發(fā)票】【職務(wù)行為】【代理記賬】

基本案情：

2015年4月至2016年1月，被告人徐某以收購(gòu)中藥材為由，由被告人劉某、張某借用親戚、朋友的身份證件，先后在孟州市注冊(cè)了五個(gè)種植公司和三個(gè)藥材銷售公司。公司成立后，由被告人徐某實(shí)際控制。被告人劉某為上述公司辦理工商注冊(cè)（變更）和稅務(wù)登記（變更）手續(xù)，將其中三家公司申報(bào)為增值稅一般納稅人，并負(fù)責(zé)代理記賬業(yè)務(wù)。2015年5月至2016年6月，被告人劉某在徐某的安排下，明知三家公司無(wú)實(shí)際交易，仍為其虛開增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，虛開增值稅專用發(fā)票782份，金額74,777,996.42元，稅額9,721,138.88，價(jià)稅合計(jì)84,499,135.30元。其中，上述5家公司實(shí)際抵扣781份，金額74,680,368.10元，稅額9,708,447.20元，價(jià)稅合計(jì)84,388,815.30元。綜上，被告人徐某虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額為9,708,447.20元、抵扣稅款數(shù)額為5,542,089.29元，合計(jì)19,288,057.21元；被告人劉某虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額為9,708,447.20元，被告人張某抵扣稅款數(shù)額為5,542,089.09元。

案發(fā)后，被告人張某于2017年11月8日主動(dòng)到孟州市公安局投案。

法院裁判：

河南孟州法院認(rèn)定被告人徐某犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十二年，并處罰金人民幣三十萬(wàn)元。被告人劉某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑五年六個(gè)月，并處罰金人民幣十五萬(wàn)元。被告人張某犯虛開抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑四年，并處罰金人民幣十萬(wàn)元。

一審宣判后，被告人劉某不服，提出上訴。焦作市中級(jí)人民法院判決，駁回上訴，維持原判?，F(xiàn)判決已生效。

律師評(píng)析：

對(duì)于本案中劉某是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪存在兩種不同觀點(diǎn)。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，劉某不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。原因在于，劉某的行為是正常履職行為，而不是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。劉某與徐某相識(shí)后，徐某正在做藥材生意，而劉某正在孟州市代理記賬公司做代理記賬工作。劉某為徐某辦理工商注冊(cè)和稅務(wù)登記是劉某的職責(zé)所在和工作要求，該行為合法合理。此外，徐某每月將開具發(fā)票所需的購(gòu)銷合同、磅單等交予劉某，完全符合法律規(guī)定和行業(yè)規(guī)范，劉某身為代理記賬人員，無(wú)權(quán)拒絕徐某的合理要求。且劉某按照財(cái)務(wù)制度進(jìn)行核對(duì)，票面金額并不存在問題才開具發(fā)票。至于徐某是否實(shí)施犯罪行為，不在劉某的注意義務(wù)范圍之內(nèi)，劉某既不需要知道，也無(wú)權(quán)利知道。換言之，劉某的職責(zé)僅在于按照財(cái)務(wù)制度對(duì)單據(jù)進(jìn)行審核，而徐某的單據(jù)從何而來(lái)、是否構(gòu)成犯罪不屬于劉某的職責(zé)范圍之內(nèi)。因而劉某的行為是正常的履職行為。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，劉某應(yīng)當(dāng)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。因?yàn)楦鶕?jù)案情，劉某明知徐某所控制的公司是借他人身份證件注冊(cè)成立的，且根本沒有真實(shí)業(yè)務(wù)。而且公司所記賬務(wù)中明顯沒有工人工資及水電等支出，進(jìn)一步佐證劉某應(yīng)當(dāng)明知公司沒有真實(shí)交易。在此前提下，其仍然為徐某開具增值稅專用發(fā)票，有虛開發(fā)票的故意，也有虛開發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

筆者贊成第二種觀點(diǎn)。誠(chéng)然，如同第一種觀點(diǎn)所言，劉某身為代理記賬人員，沒有去審查對(duì)方是否實(shí)施犯罪或準(zhǔn)備實(shí)施犯罪的義務(wù)，只要對(duì)方提交材料符合法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度等行業(yè)規(guī)定即可，易言之，劉某僅對(duì)對(duì)方提供的單據(jù)進(jìn)行形式審查即可。

但是，沒有知曉義務(wù)和知曉后沒有回避義務(wù)是兩回事。本案中，劉某雖然沒有去審查相對(duì)方是否實(shí)施犯罪的義務(wù)，但是其如果知道對(duì)方意圖實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票罪，就不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)為其實(shí)施犯罪提供幫助。劉某在本案中是明知對(duì)方公司是借用證件成立的，而且沒有真實(shí)業(yè)務(wù)，那么開具發(fā)票必然就是虛開。這種情況下，劉某得知真實(shí)情況后仍然繼續(xù)為徐某開具增值稅專用發(fā)票，客觀上有虛開的行為，主觀上至少存在間接故意，因此是應(yīng)當(dāng)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的。

今后，相關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)注意，如果明知對(duì)方是虛開增值稅專用發(fā)票等行為，或者根據(jù)對(duì)方提供的單據(jù)等可以推定對(duì)方是虛開行為，那么要注意防范自身職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐坏┍徽J(rèn)定為明知，很有可能會(huì)因此被認(rèn)定為相關(guān)犯罪的共犯。而”職務(wù)行為“本身不能成為阻卻犯罪成立的事由。

（案例摘自《人民法院報(bào)》2020年03月19日第06版，案號(hào)（2019）豫08刑終303號(hào)）

涉稅犯罪研究團(tuán)隊(duì)

湯建彬，北京市京都律師事務(wù)所高級(jí)合伙人，資深刑辯律師，北京市律協(xié)刑事訴訟專業(yè)委員會(huì)委員，北京犯罪學(xué)研究會(huì)會(huì)員，中國(guó)刑法學(xué)研究會(huì)會(huì)員，《法治日?qǐng)?bào)》律師專家?guī)斐蓡T。

郭治國(guó)律師，某直轄市稅務(wù)系統(tǒng)工作近十年，注冊(cè)稅務(wù)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才。

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