注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的一項(xiàng)任務(wù)。雖然這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成了這個(gè)過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營。接下來，主頁將跟大家是介紹關(guān)于儲(chǔ)值卡收入咋做賬的，希望可以幫你解惑。

最近總有人問，超市里買的購物卡，為什么不能開增值稅專用專票，開具的不征稅普通發(fā)票能在稅前抵扣嗎？購物卡又應(yīng)該怎么入賬呢？為什么在加油站的充值卡卻可以在用完之后開專票？要搞清這個(gè)問題，我們首先要了解一下單用途卡、多用途卡以及加油站的充值卡有什么區(qū)別。

國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)：?jiǎn)斡猛究?，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。單用途卡和多用途卡在財(cái)務(wù)處理方面大體一致。

中華人民共和國商務(wù)部令2012年第9號(hào)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》是這樣解釋的，本辦法所稱單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡(jiǎn)稱單用途卡）是指前款規(guī)定的企業(yè)發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)或本企業(yè)所屬集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的預(yù)付憑證，包括以磁條卡、芯片卡、紙券等為載體的實(shí)體卡和以密碼、串碼、圖形、生物特征信息等為載體的虛擬卡。

從事零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)（具體行業(yè)分類表見附件1）的企業(yè)法人在中華人民共和國境內(nèi)開展單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)適用本辦法。

同時(shí)又在第四十一條特別指出了“動(dòng)力燃料銷售企業(yè)發(fā)行的，用于為確定的生產(chǎn)經(jīng)營性車輛兌付動(dòng)力燃料的記名預(yù)付憑證，不適用本辦法?！?/p>

從材料可以看出單用途卡適用于國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，而加油站的充值卡適用于國家稅務(wù)總局令第2號(hào)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》

一、單用途卡稅收政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號(hào)）第三條單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡(jiǎn)稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

①單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/strong>…③持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

總局層面規(guī)定了購買方只能取得一次發(fā)票，即在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票，而在消費(fèi)環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。但并沒有關(guān)于預(yù)付卡發(fā)票能否稅前扣除的具體規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告)第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證（原文如此，我個(gè)人覺得應(yīng)該是該發(fā)票可以作為稅前扣除憑證更通順些）。

因此，不征稅的增值稅普通發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

但是可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證只代表憑證合法，不代表一定可以在所得稅前扣除。要在所得稅前扣除必須要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在規(guī)定的期間扣除。

比如企業(yè)購買預(yù)付卡取得的不征稅發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅前扣除的合法有效憑證，但是需要結(jié)合其他憑證按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本、費(fèi)用所屬期扣除

下面是一些省市稅務(wù)局的答復(fù)：

問：企業(yè)從超市購買儲(chǔ)值卡，超市開具增值稅普通發(fā)票，企業(yè)能否憑發(fā)票全額扣除？

答：企業(yè)購買儲(chǔ)值卡所發(fā)生的支出屬于預(yù)付款性質(zhì)，只有實(shí)際購買商品時(shí)再按相關(guān)規(guī)定從稅前扣除。如購買辦公用品，據(jù)實(shí)從稅前扣除；如購買員工福利，作為職工福利費(fèi)從稅前扣除；如贈(zèng)送客戶，應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，并代扣代繳個(gè)人所得稅。

問：企業(yè)購買預(yù)付卡所得稅稅前如何扣除？

答：對(duì)于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

①在購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；

②在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；

③本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

問：企業(yè)購入超市、酒店等預(yù)付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為預(yù)付卡銷售和充值。該項(xiàng)支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)購卡后未使用的，不得進(jìn)行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時(shí)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務(wù)的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件和購物清單入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件、職工領(lǐng)卡簽名記錄、代扣代繳個(gè)人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務(wù)招待的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件、其他證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)資料入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

同時(shí)咨詢12366關(guān)于預(yù)付卡送客戶的答復(fù)如下：

單用途預(yù)付卡賬務(wù)處理：

1、充值環(huán)節(jié)

預(yù)付卡是一種預(yù)付憑證，并不屬于消費(fèi)，所以購入時(shí)按照資產(chǎn)管理，建議賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.使用環(huán)節(jié)

企業(yè)使用預(yù)付卡通常用于企業(yè)自身消費(fèi)、職工福利、贈(zèng)送客戶，可以按照不同的使用方式分類，進(jìn)行稅會(huì)處理：

（1）企業(yè)自用

由于自用消費(fèi)環(huán)節(jié)不能再取得增值稅發(fā)票了，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、購物小票和審批單入賬，并依據(jù)消費(fèi)金額在企業(yè)所得稅前扣除；假定用于購買辦公用品，會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)

貸：預(yù)付賬款

（2）職工福利

發(fā)放給職工時(shí)，也同樣不會(huì)取得發(fā)票，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、員工簽單和審批單入賬，并按照職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)限額做企業(yè)所得稅前扣除；假定發(fā)送給管理人員，會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：管理費(fèi)用--福利費(fèi)等

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡

不要忘了，發(fā)的預(yù)付卡需要并入個(gè)人當(dāng)月工資一同按照“工資薪金”繳納個(gè)人所得稅哦。

（3）贈(zèng)送客戶

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人需視同銷售繳納增值稅。但無償贈(zèng)送預(yù)付卡的行為，個(gè)人理解是將充值的預(yù)付資金無償轉(zhuǎn)讓給其他方的行為，實(shí)質(zhì)是資金的轉(zhuǎn)讓，不屬于將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送的情況，不需要視同銷售。

建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、企業(yè)贈(zèng)送記錄、審批單入賬，并按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)限額做企業(yè)所得稅前扣除；假定業(yè)務(wù)推廣發(fā)生的贈(zèng)送行為，會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：預(yù)付賬款

不要忘了，此時(shí)還要代扣代繳個(gè)稅哦，如果稅費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)，則企業(yè)所得稅前不可以扣除哦，則會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

案例：

1、我公司購入了5000元購物卡，取得了項(xiàng)目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票一份。

借：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元

貸：銀行存款 5000元

不得直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，企業(yè)所得稅前不得扣除。

2、我公司用購物卡給員工發(fā)放過年福利，10個(gè)員工，每人500元的購物卡。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 5000元

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元

(1)附件可以附上購買購物卡發(fā)票的復(fù)印件以及職工領(lǐng)取購物卡的簽字單;

(2)屬于個(gè)人性福利，應(yīng)并入當(dāng)月工資按照“工資薪金”所得代扣個(gè)人所得稅。

3、我公司用買的購物卡2000元送給客戶作為交際應(yīng)酬費(fèi)，來維護(hù)客戶關(guān)系

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2000元

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 2000元

(1)應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票復(fù)印件以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除;

(2)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 5‰。

4、我公司用買的1000元購物卡在產(chǎn)品銷售時(shí)將其以買贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡。

借：銷售費(fèi)用-促銷費(fèi) 1000元

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 1000元

(1)對(duì)于不屬于隨機(jī)贈(zèng)與個(gè)人的情況，不需考慮代扣個(gè)人所得稅的問題;

(2)銷售時(shí)將其以買贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡，此時(shí)應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)按照銷售費(fèi)用-促銷費(fèi)稅前扣除。

4、我公司用買的5000元購物卡購買辦公用品2000元，取得辦公用品清單。

借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 2000元

貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 2000元

購買辦公用品，可以憑購卡發(fā)票復(fù)印件和購物清單入賬,按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

二、加油卡稅收政策

國家稅務(wù)總局令第2號(hào) 《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》第十二條 “發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅?！?/strong>

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

1、加油卡充值環(huán)節(jié)

借：預(yù)付賬款--預(yù)付卡

貸：銀行存款

2、使用環(huán)節(jié)

企業(yè)使用預(yù)付卡通常用于企業(yè)生產(chǎn)，企業(yè)要求加油站開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）—差旅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款—預(yù)付卡

總結(jié)：

1、發(fā)票不能開2次，零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)的預(yù)付卡是不能開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具不征稅普通發(fā)票，在消費(fèi)時(shí)或轉(zhuǎn)讓時(shí)憑相關(guān)消費(fèi)使用憑證（如購物小票）在所得稅前列支。

2、成品油零售加油站的充值卡不屬于單用途卡，雖然在充值時(shí)不可以開具增值稅專用發(fā)票，但可以根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款開具增值稅專用發(fā)票。

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