注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務之一。這個過程可能會有些復雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。主頁將會介紹廣告費分攤做賬，有相關疑問的閱讀者，那就請繼續(xù)看下去吧。

企業(yè)所得稅扣除：稅法中對廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定

一、會計核算計入“銷售費用”

二、 稅法限額稅前扣除

1、一般企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；

2、、3 個行業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30％。化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）

三、 超過限額標準部分， 準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

四、特殊情況

1、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

2、企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費，按實際發(fā)生額計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。

3、對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)

一方：發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除；

另一方：在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費 不計算在內(nèi)。

五、應用

扣除最高額

銷售（營業(yè)）收入×15％（3 個行業(yè) 30％）

實際扣除額

扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

【例題·計算題】某食品生產(chǎn)企業(yè) 2021 年銷售收入 4000 萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費扣除最高限額 4000×15％＝600（萬元）

（1）實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費 700 萬元：稅前可扣除 600 萬元，納稅調(diào)增 100 萬元

（2）實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費 500 萬元：稅前可扣除 500 萬元，納稅調(diào)整 0

超標準處理

結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

如：按上例（2）還有以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額 65 萬元，本年發(fā)生額 500 萬元，

扣除限額 600 萬元，納稅調(diào)減 65 萬元（稅前共扣除 565 萬元）

六、扣除限額依據(jù)

1、廣宣費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

2、銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、特許權使用費收入、視同銷售收入等。即：會計“主營業(yè)務收入”＋“其他業(yè)務收入”＋會計不做收入的稅法視同銷售收入。

3、廣告費、業(yè)務宣傳費不區(qū)分扣除標準，按照合計計算扣除標準。

4、與生產(chǎn)經(jīng)營無關的 非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。

5、廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除（無限期），與職工教育經(jīng)費處理一致。

例1：甲飲料生產(chǎn)企業(yè) 2021 年營業(yè)收入 80000 萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費用 7300萬元，其中 300 萬元用于冠名的真人秀于 2021 年 2 月制作完成并播放，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關發(fā)票。

解：企業(yè)發(fā)生支出，未取得相關發(fā)票，不得在稅前扣除。因此未取得發(fā)票的 300 萬元需要納稅調(diào)增。廣宣費的扣除限額＝80000×30％＝24000（萬元）＞7000（萬元），7000 萬元的廣宣費可以據(jù)實扣除。該業(yè)務應調(diào)增的應納稅所得額為 300 萬元。

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