注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。雖然這個過程可能會有些復雜，但是只要你按照規(guī)定進行操作，你的企業(yè)就可以合法地運營。下面，主頁帶你了解贈送劵做賬 ，希望本文能幫到你。

銷售貨物或服務(wù)贈送贈品如何會計處理？增值稅、企業(yè)所得稅是否視同銷售？個人接受的贈品是否繳納個人所得稅？本文結(jié)合現(xiàn)行財稅政策分析如下：

一、會計處理。銷售貨物或服務(wù)贈送贈品的會計處理至少有三種：一是交易實質(zhì)構(gòu)成單項履約義務(wù)，則按單獨售價比例分攤價格確認收入；二是交易實質(zhì)不構(gòu)成單項履約義務(wù)，則有兩種處理：1、贈品與商品高度關(guān)聯(lián)，二者整體作為組合產(chǎn)出，整體確認收入，也就不涉及價格分攤，也不涉及前述的分類列報；2、交易實質(zhì)認定為銷售期間費用，確認為銷售費用。作為單項履約義務(wù)，確認為銷售收入。將與銷售搭配的贈品在銷售確認收入的同時確認贈品收入，因為同時達到客戶，就同時確認收入，處理上也是記在一筆分錄中，收入金額也不必單獨分攤。但值得提示的是，如果贈品與銷售的產(chǎn)品的收入分類不一樣，比如一個是電腦，一個是配件耗材，收入大類中有電腦、配件耗材這兩類，則仍應(yīng)按單獨售價比例或其他合理方式分攤列報，各自分開確認收入。由于各自成本可單獨計量，因此分開結(jié)轉(zhuǎn)。

二、增值稅處理。銷售貨物或服務(wù)贈送贈品并非真正意義的“無償”，不應(yīng)視同銷售。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四規(guī)定，“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物。對于贈與行為，《中華人名共和國合同法》第一百八十五條規(guī)定，贈與合同是贈與人將自己的財產(chǎn)無償給予贈人，受贈人表示接受贈與的合同。這就意味著在贈與這種民事行為中，贈與人依約無償轉(zhuǎn)移其贈與物的所有權(quán)于受贈人，受贈人取得贈與物的所有權(quán)不必向贈與人支付相關(guān)的對價。但是銷售貨物或服務(wù)贈送贈品，必須先購買并支付的義務(wù)，然后才享有“贈家”的權(quán)利，這一點與贈與合同要求的無償轉(zhuǎn)移與物要求明顯不符，實質(zhì)上是商家以實物贈與的形式促銷，消費者對贈品雖未支付錢款，但是贈品的成本實際已經(jīng)融入購買價中，并通過購買實現(xiàn)了贈品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。“贈送”是基于“購買”之上，沒有“購買”就沒有“贈送”。因此銷售貨物或服務(wù)贈送贈品送并非無償贈送，是不用視同銷售。

注意：新增值稅法第十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。因此，銷售貨物或服務(wù)贈送贈品，屬于一項應(yīng)稅交易，涉及銷售貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)等，應(yīng)當按照主業(yè)適用稅率或征收率計算繳納增值稅。

三、企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”由此可見，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈在企業(yè)所得稅上應(yīng)視同銷售。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！币虼?，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，應(yīng)當按照總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。但如果所贈送的贈品不屬本企業(yè)商品的，比如購買商品房贈送家電，則外購家電作為銷售費用處理。

四、個人所得稅處理。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等。因此，個人購買貨物或服務(wù)贈送贈品，不屬于“偶然所得”，不繳納個人所得稅。

黃 時 光

注冊會計師、注冊稅務(wù)師、中級會計師，精通企業(yè)會計準則及稅法，企業(yè)內(nèi)控管理，國企合規(guī)性審計；擅長企業(yè)財稅風險診斷，財稅培訓，稅收籌劃，涉稅鑒證等。

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