注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營(yíng)。所以接下來(lái)，主頁(yè)將帶大家認(rèn)識(shí)并了解盤虧后沖回跌價(jià)做賬，希望可以跟你目前的困境指引一些方向。

會(huì)計(jì)分錄大全

第一章存貨

1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(貸方増加、借方減少) 借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2.沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(過(guò)去對(duì)應(yīng)原因消失) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

3.已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本(已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品

4.材料初始計(jì)量

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/股本(股份有限公司) 資本公積———股本溢價(jià)

5.發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)領(lǐng)用量×單位成本)

管理費(fèi)用(管理部門領(lǐng)用量×單位成本) 貸：原材料

【注意】發(fā)出材料的單位成本=(月初結(jié)存 本月入庫(kù))金額/數(shù)量

6.存貨盤虧或毀損的處理

①自然災(zāi)害等非常原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫(kù)存商品批準(zhǔn)后：

借：銀行存款 （殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫(kù)）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）營(yíng)業(yè)外支出（差額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫(kù)存商品等借：銀行存款 （殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫(kù)）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）管理費(fèi)用（差額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

③管理不善等原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)后：

借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料變現(xiàn)）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）管理費(fèi)用（差額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第二章固定資產(chǎn)

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款

(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

①通過(guò)在建工程歸集借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料

②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)購(gòu)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2.分期付款固定資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)和負(fù)債的入賬

借：在建工程/固定資產(chǎn)(未來(lái)本金) 未確認(rèn)融資費(fèi)用(未來(lái)應(yīng)付利息)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(未來(lái)應(yīng)付本金和利息)

(2)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

借：在建工程(滿足借款費(fèi)用資本化條件予以資本化的部分) 財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

(3)支付長(zhǎng)期應(yīng)付款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款

3.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(1)購(gòu)入工程物資

借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款

(2)領(lǐng)用工程物資借：在建工程

貸：工程物資

(3)用銀行存款支付的其他費(fèi)用借：在建工程

貸：銀行存款

(4)分配工程人員工資借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

(5)工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

(6)工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)原材料借：在建工程

貸：原材料

(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

4.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

專項(xiàng)儲(chǔ)備:期末科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目反映———貸方增加、借方減少

(1)提取安全生產(chǎn)費(fèi)

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(當(dāng)期損益、相關(guān)資產(chǎn)成本) 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

(2)使用安全生產(chǎn)費(fèi)

①屬于費(fèi)用性支出,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

貸：銀行存款

②使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)發(fā)生支出時(shí)借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬

③達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

④同時(shí)：按固定資產(chǎn)入賬金額沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備并計(jì)提折舊,以后期間不再計(jì)提折舊借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

貸：累計(jì)折舊

5.出包方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(1)預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

(2)辦理工程價(jià)款結(jié)算

借：在建工程———建筑工程、安裝工程 貸：預(yù)付賬款

(3)購(gòu)入設(shè)備(如：需要安裝的發(fā)電設(shè)備)、工程材料

借：工程物資

貸：銀行存款 (4)工程物資領(lǐng)用

借：在建工程———建筑工程、安裝工程 貸：工程物資 (5)支付工程管理費(fèi)

借：在建工程———待攤支出 貸:銀行存款

(6)結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

借：在建工程———建筑工程、安裝工程 貸：在建工程———待攤支出

(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程———建筑工程、安裝工程

6.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本) 預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))

7.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間) 管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊) 銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門)

其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn))

研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊) 在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)) 貸：累計(jì)折舊

8.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

(1)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理

(2)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款

(3)出售固定資產(chǎn)的變價(jià)收入、殘料入庫(kù)借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

借：原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

(4)保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理 (5)處置凈收益、凈損失凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益凈損失：

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

第三章無(wú)形資產(chǎn)

1.研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

(1)研究階段

①先歸集

借：研發(fā)支出———費(fèi)用化支出

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

②期末轉(zhuǎn)入

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出———費(fèi)用化支出

(2)開(kāi)發(fā)階段

①符合資本化條件的支出

借：研發(fā)支出———資本化支出

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

②不符合資本化條件的支出

借：研發(fā)支出———費(fèi)用化支出

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出———費(fèi)用化支出

③開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出———資本化支出

2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

①一般計(jì)入當(dāng)期損益

借：其他業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷

②無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)(如開(kāi)發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù)) 借：資產(chǎn)成本等/制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷

3.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),持有期間不攤銷,至少每年度終了進(jìn)行減值測(cè)試,發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.無(wú)形資產(chǎn)的處置：出租、出售、報(bào)廢

(1)無(wú)形資產(chǎn)的出租(類似于投資性房地產(chǎn)的出租)

①確認(rèn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入(收入確認(rèn)原則) 借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

②轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷 銀行存款

(2)無(wú)形資產(chǎn)的出售(類似于固定資產(chǎn)的處置) 借：銀行存款(取得價(jià)款) 累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 資產(chǎn)處置損益(差額,可能在借方)

(3)無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)

第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、初始計(jì)量

（一）同一控制下的企業(yè)合并

1.一次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方合并報(bào)表中被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額） 應(yīng)收股利（購(gòu)買價(jià)款中包含的享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 管理費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等） 資本公積（借方差額，優(yōu)先沖減部分）

盈余公積（借方差額，資本公積不足沖減部分）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（借方差額，資本公積不足沖減部分） 貸：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值/股本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交消費(fèi)稅

資本公積——股本溢價(jià)（貸方差額）借：資本公積——股本溢價(jià)（發(fā)行自身權(quán)益時(shí)支付給券商的傭金和發(fā)行費(fèi)用） 貸：銀行存款

2.多次交易，分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情形

（1）原投資采用權(quán)益法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方合并報(bào)表中被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng) 新支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值/股本

資本公積——股本溢價(jià)（或在借方，不足沖減部分沖減留存收益）

注：原權(quán)益法下確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積，應(yīng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益或留存收益。

（2）原投資采用金融資產(chǎn)核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方合并報(bào)表中被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額） 貸：其他權(quán)益工具投資——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）新支付對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的賬面價(jià)值

資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）（或在借方，差額不足沖減的沖減留存收益）

（二）非同一控制下的企業(yè)合并 1.一次交換交易取得的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

管理費(fèi)用（支付的審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)） 應(yīng)收股利 累計(jì)攤銷

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（或在借方）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

(1)原投資采用權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日被投資方原投資賬面價(jià)值 新增投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

—— 其他權(quán)益變動(dòng)

銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等（新取得股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）注：若新取得股份以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，則非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益。

（2）原投資采用金融資產(chǎn)核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值 新增投資成本） 貸：其他權(quán)益工具投資——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）

銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等（新取得股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

借：其他綜合收益

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（三）以企業(yè)合并以外的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 直接相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)收股利（購(gòu)買價(jià)款中包含的應(yīng)享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 貸：銀行存款/股本

資本公積——股本溢價(jià)

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

成本法核算

被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利×持股比例） 貸：投資收益

權(quán)益法核算

1.當(dāng)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，按照差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益（被投資方調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例）

3.被投資方發(fā)生超額虧損時(shí)

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債

注：仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理。

4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益（被投資方其他綜合收益變動(dòng)×持股比例） 貸：其他綜合收益或相反分錄

6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值-可收回金額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（差額，或借記）對(duì)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整

A.初始投資成本追溯調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

B.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益（享有的被投資方轉(zhuǎn)換當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日實(shí)現(xiàn)的凈損益份額）

盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(享有的被投資方初始投資日至轉(zhuǎn)換日期初實(shí)現(xiàn)的凈損益份額）

C.被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積或編制相反會(huì)計(jì)分錄

因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降

①按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（同多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的內(nèi)容）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法（非同一控制）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)等銀行存款（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方）

公允價(jià)值轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 貸：交易性金融資產(chǎn)等銀行存款（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方）

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

1.處置部分

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益

2.將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益借：其他綜合收益

貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分）盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（不可轉(zhuǎn)損益部分） 或作相反分錄。

3.原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益或作相反分錄。

4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：投資收益（享有的被投資方轉(zhuǎn)換當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日實(shí)現(xiàn)的凈損益份額）

（六）成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（出售部分賬面價(jià)值）投資收益（差額）

2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值）投資收益（差額）

第五章投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)處理(在開(kāi)發(fā)期間繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn),不計(jì)提折舊或攤銷)

(1)成本模式

借：投資性房地產(chǎn)———在建

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)

(2)公允價(jià)值模式

借：投資性房地產(chǎn)———在建

———公允價(jià)值變動(dòng)(或貸方) 貸：投資性房地產(chǎn)———成本

———公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

2.成本模式后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

(1)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷

(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(3)取得租金收入時(shí)借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3.公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

(1)公允價(jià)值上升

借：投資性房地產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資性房地產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)

(3)取得租金收入時(shí)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)處理

借：投資性房地產(chǎn)———成本(變更日公允價(jià)值) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(原房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)(原價(jià))

利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)(差額,或借方) 盈余公積(差額,或借方)

5.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

(1)成本模式-按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換

①自用房地產(chǎn)或存貨→投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊/攤銷

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

②投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)或存貨借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊/攤銷

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(2)公允價(jià)值模式

①自用房地產(chǎn)或存貨(非投資性房地產(chǎn))轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)———成本(變更日公允價(jià)值) 累計(jì)折舊/攤銷

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額,公允價(jià)值<賬面價(jià)值) 貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

其他綜合收益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的貸方差額,公允價(jià)值>賬面價(jià)值)

②投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨(非投資性房地產(chǎn)) 借：固定資產(chǎn)(變更日公允價(jià)值) 公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額) 貸：投資性房地產(chǎn)———成本(原價(jià))

———公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的貸方差額)

6.投資性房地產(chǎn)的處置

(1)成本模式計(jì)量借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)

(2)公允價(jià)值模式計(jì)量(不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備) 借：銀行存款(出售價(jià)) 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)———成本

———公允價(jià)值變動(dòng)借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本(或作相反分錄)

第六章資產(chǎn)減值

1.資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理(持有期間不得轉(zhuǎn)回) 借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(成本計(jì)量) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 2.商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理

(1)吸收合并下(個(gè)別報(bào)表) 借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

(2)控股合并下(合并報(bào)表) 借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)———商譽(yù)減值準(zhǔn)備

第七章金融資產(chǎn)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(1)取得時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)———成本 投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,非股票股利) 應(yīng)收利息(實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等

(2)持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利× 持股比例) 應(yīng)收利息(分期付息的利息) 貸：投資收益

(3)收到利息或股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息應(yīng)收股利

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)

(5)出售

借：銀行存款(出售時(shí)收到的價(jià)款扣除出售時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的出售凈價(jià))

貸：交易性金融資產(chǎn)———成本

———公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益(賣價(jià)與賬面價(jià)值差額,也可能在借方)

2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(1)取得時(shí)

借：債權(quán)投資———成本(債券面值,實(shí)際利率攤銷的總值)

———利息調(diào)整(差額也可能在貸方,債券折溢價(jià) 手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用) 應(yīng)收利息/債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息((分期付息債券：面值×票面利率) 貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

債權(quán)投資———利息調(diào)整(差額也可能在貸方)

(3)收到利息借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息 (4)出售債權(quán)投資借：銀行存款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資———成本

———利息調(diào)整(可能在借方)

———應(yīng)計(jì)利息

投資收益(差額也可能在借方)

3.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

(1)發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)收回時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

(3)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款收回時(shí)：

借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款

4.應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

(1)因銷售商品、提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)票據(jù)到期收到款項(xiàng)借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)(到期值)

(3)企業(yè)持未到期商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)借：銀行存款(實(shí)際收到款項(xiàng)) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

貸：短期借款(有追索權(quán),實(shí)際屬于質(zhì)押貸款/抵押借款) 應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán))

(4)企業(yè)將商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得物資

借：原材料/庫(kù)存商品(應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額) 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)

銀行存款(差額,也可能在借方)

5.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

A.股票投資

(1)取得時(shí)

借：其他權(quán)益工具投資—成本(公允價(jià)值 交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利(實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,非股票股利) 貸：銀行存款

(2)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他權(quán)益工具投資———公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 借：其他綜合收益

貸：其他權(quán)益工具投資———公允價(jià)值變動(dòng)

(4)出售時(shí)

借：銀行存款(支付交易費(fèi)用沖減銀行存款) 貸：其他權(quán)益工具投資———成本

———公允價(jià)值變動(dòng)

盈余公積

利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)或相反分錄 B.債券投資

(1)取得時(shí)

借：其他債權(quán)投資———成本(面值)

———利息調(diào)整(差額,可能在貸方) 應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款(含交易費(fèi)用)

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

其他債權(quán)投資———利息調(diào)整(差額也可能在貸方)

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他債權(quán)投資———公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益借：其他綜合收益

貸：其他債權(quán)投資———公允價(jià)值變動(dòng)

(4)出售時(shí)

借：銀行存款(支付交易費(fèi)用沖減銀行存款) 貸：其他債權(quán)投資———成本

———應(yīng)計(jì)利息

———利息調(diào)整(可借可貸)

———公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益(可借可貸) 同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：投資收益或相反分錄

6.金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理借：信用減值損失 貸：貸款減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備

合同減值準(zhǔn)備

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)負(fù)債

其他綜合收益(其他債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備)

7.以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)發(fā)行債券借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券———面值

———利息調(diào)整(支付發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減債券成本,反映在此科目;溢價(jià)發(fā)行貸、折價(jià)借)

(2)期末計(jì)提利息

借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出(資本化)、財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化,期初攤余成本×實(shí)際利率) 貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息———名義利息) 應(yīng)付債券———應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)

———利息調(diào)整(名義利率與實(shí)際利率差額)

(3)到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券———面值

———應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息合計(jì))

———應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一期利息）貸：銀行存款

第八章職工薪酬與借款費(fèi)用

1.一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

(1)貨幣性短期薪酬

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

制造費(fèi)用(車間管理工人) 管理費(fèi)用(行政管理人員) 銷售費(fèi)用(銷售人員) 在建工程(基建人員) 研發(fā)支出(研發(fā)人員)

貸：應(yīng)付職工薪酬———工資

———職工福利

———社會(huì)保險(xiǎn)

———住房公積金

———工會(huì)經(jīng)費(fèi)

———職工教育經(jīng)費(fèi)

(2)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

A.決定發(fā)放時(shí)(公允價(jià)值 銷項(xiàng)稅額) 借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

制造費(fèi)用(車間管理工人) 管理費(fèi)用(行政管理人員) 銷售費(fèi)用(銷售人員) 在建工程(基建人員) 研發(fā)支出(研發(fā)人員)

貸：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利

B.實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品

(3)以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利

A.購(gòu)入商品時(shí)借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

B.決定發(fā)放時(shí)

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

制造費(fèi)用(車間管理工人) 管理費(fèi)用(行政管理人員) 銷售費(fèi)用(銷售人員) 在建工程(基建人員) 研發(fā)支出(研發(fā)人員)

貸：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利

C.實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬———一非貨幣性福利

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

2.辭退福利

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬———辭退福利

3.長(zhǎng)期借款

(1)借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款 長(zhǎng)期借款———利息調(diào)整(交易費(fèi)用、補(bǔ)償性余額、利息攤銷) 貸：長(zhǎng)期借款———本金

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出(資本化)、財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化,期初攤余成本×實(shí)際利率)

貸：應(yīng)付利息(借款合同金額×合同利率)

長(zhǎng)期借款———應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)

———利息調(diào)整(名義利率與實(shí)際利率差額)

(3)歸還借款

借：長(zhǎng)期借款———本金

———利息調(diào)整貸：銀行存款

第九章或有事項(xiàng)

1.未決訴訟或未決仲裁

(1)判決前預(yù)計(jì)

借：管理費(fèi)用(訴訟費(fèi))

營(yíng)業(yè)外支出(預(yù)計(jì)賠償支出) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

(2)判決后計(jì)提

借：營(yíng)業(yè)外支出(補(bǔ)償款>預(yù)計(jì)賠償支出) 預(yù)計(jì)負(fù)債(已實(shí)現(xiàn))

貸：其他應(yīng)付款(各項(xiàng)賠款尚未支出)

(3)各項(xiàng)賠款和前欠款支付借：其他應(yīng)付款

應(yīng)付賬款(償還前欠款) 貸：銀行存款

2.債務(wù)擔(dān)保

借：營(yíng)業(yè)外支出(擔(dān)保損失) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

3.基本確定從第三方得到補(bǔ)償借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外支出

4.產(chǎn)品質(zhì)量保證

(1)計(jì)提保修費(fèi)

借：銷售費(fèi)用———產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證

(2)實(shí)際發(fā)生時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬(人工費(fèi)用)

5.因重組計(jì)劃影響利潤(rùn)總額

(1)影響營(yíng)業(yè)外支出———撤銷租賃合同支付違約金借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

(2)影響管理費(fèi)用———因辭退員工支付補(bǔ)償款借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

(3)影響資產(chǎn)減值損失———處置固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失(非重組直接指出) 借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第十章 收入

一、附有銷售退回條款的銷售

1.在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)按照預(yù)期銷售退回的金額確認(rèn)負(fù)債借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收退貨成本 貸：庫(kù)存商品

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，并據(jù)此調(diào)整收入金額

重新估計(jì)退貨數(shù)量小于銷售時(shí)預(yù)計(jì)退貨數(shù)量的借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

如果重新估計(jì)退貨數(shù)量大于銷售時(shí)預(yù)計(jì)退貨數(shù)量的，則編制與上述分錄相反的分錄

3.發(fā)生退回時(shí)的處理

實(shí)際退貨數(shù)量小于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量的借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 貸：應(yīng)收退貨成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

中

實(shí)際退貨數(shù)量大于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量的，則多退貨部分需要分別沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格）合同負(fù)債（按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格）客戶行使選擇權(quán)時(shí)，比如兌換積分時(shí)：借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入）三、附有質(zhì)量保證條款的銷售

1.銷售商品時(shí)借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

合同負(fù)債（按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價(jià)）

2.提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間

應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

四、企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而 負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利

（1）回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)(融資交易) 銷售時(shí)：

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 若商品已經(jīng)發(fā)出,同時(shí)編制以下分錄：借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

回購(gòu)期間按期計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[(回購(gòu)價(jià)-原售價(jià) /回購(gòu)期] 貸：其他應(yīng)付款回購(gòu)商品時(shí)

借：其他應(yīng)付款（回購(gòu)價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

（2）回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，屬于租賃交易，按租賃準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理

第十一章 政府補(bǔ)助

一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助總額法：取得時(shí)：

借：銀行存款（或XX資產(chǎn)）

貸：遞延收益攤銷時(shí)：

借：遞延收益

貸：其他收益或營(yíng)業(yè)外收入凈額法

將政府補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值收到非貨幣性資產(chǎn)時(shí)：

借：相關(guān)資產(chǎn)科目 貸：遞延收益

在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益：借：遞延收益

貸：其他收益

二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

類型 總額法 凈額法補(bǔ)償以后期間成本 收到補(bǔ)助資金時(shí) 借：銀行存款 借：銀行存款等 費(fèi)用或損失 貸：遞延收益 貸：遞延收益

成本費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí) 借：遞延收益等 貸：其他收益（與日?；顒?dòng)相關(guān)） 借：遞延收益等 貸：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入（與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)） 營(yíng)業(yè)外支出等補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失 借：銀行存款等 借：銀行存款等

貸

：其他收益（與日常活動(dòng)相關(guān)） 貸：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入（與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)） 營(yíng)業(yè)外支出等

債務(wù)重組方式

1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

（債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)）

2.以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

（債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)）

3.債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）/債權(quán)投資/其他債權(quán)投資（公允價(jià)值 交易費(fèi)用）/其他權(quán)益工具投資（公允價(jià)值 交易費(fèi)用） 投資收益（交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用） 壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付的交易費(fèi)用） 投資收益（差額，或在借方）借：固定資產(chǎn)等（放棄債權(quán)公允價(jià)值允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 直接相關(guān)

稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款（支付的直接相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或在借方）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/交易性金融資產(chǎn)/其

他權(quán)益工具投資等

投資收益（交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用） 壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款（支付的交易費(fèi)用） 投資收益（差額，或在借方）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/交易性金融資產(chǎn)/債權(quán)投資/其他債權(quán)投資/其

他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值）

投資收益（差額，或在借方）借：其他綜合收益

貸：投資收益（其他債權(quán)投資產(chǎn)生的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）

留存收益（其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）或作相反分錄借：應(yīng)付賬款等

貸：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理

（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）

其他收益——債務(wù)重組收益

（差額）

借：應(yīng)付賬款（清償債務(wù)賬面價(jià)值） 貸：股本（面值）

資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益工具的公允價(jià)值或所清償債務(wù)公允價(jià)值與面值的差額）投資收益（差額，或在借方）

第十三章 債務(wù)重組

第十六章 租賃

一、承租人的會(huì)計(jì)處理

（一）初始計(jì)量

1.租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

2.在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額借：使用權(quán)資產(chǎn) 貸：預(yù)付賬款等[租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）]

3.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用借：使用權(quán)資產(chǎn) 貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

4.承租人為拆卸即移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——存貨》借：使用權(quán)資產(chǎn)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（按預(yù)計(jì)將發(fā)生的拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值

（二）后續(xù)計(jì)量

1.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

2.支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額借：租賃負(fù)債——租賃付款額 貸：銀行存款

3.因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值

當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí)：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí)：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額（按租賃付款額的減少額） 貸：使用權(quán)資產(chǎn)（按租賃付款額的減少額）

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

（三）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)提減值：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

（一）初始計(jì)量 1.租賃期開(kāi)始日

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（按尚未收到的租賃收款額）

——未擔(dān)保余值（按預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)的未擔(dān)保余值） 銀行存款（按已經(jīng)收取的租賃款）

貸：融資租賃資產(chǎn)（按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

資產(chǎn)處置損益（租出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，也可能在借方）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）

2.租賃保證金（以收到租賃保證金為租賃合同生效條件）的會(huì)計(jì)處理

出租人收到承租人交來(lái)的租賃保證金借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——租賃保證金

承租人到期不交租金，以保證金抵租金時(shí)

借：其他應(yīng)付款——租賃保證金 貸：應(yīng)收融資租賃款

承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí)借：其他應(yīng)付款——租賃保證金 貸：營(yíng)業(yè)外收入等

（二）后續(xù)計(jì)量

1.出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入——利息收入 其他業(yè)務(wù)收入等

2.出租人收到租賃收款額時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額三、特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）轉(zhuǎn)租賃（分類為融資租賃的）轉(zhuǎn)租賃前：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 貸：銀行存款借：管理費(fèi)用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊轉(zhuǎn)租賃時(shí)：借：銀行存款

應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊（二）生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本） 應(yīng)收融資租賃款

貸：庫(kù)存商品

借：銷售費(fèi)用（融資租賃所發(fā)生的成本） 貸：銀行存款

第十七章 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

劃分為持有待售類別時(shí)

1.將各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)（以固定資產(chǎn)為例）借：持有待售資產(chǎn) 累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)

2.將負(fù)債的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售負(fù)債（以應(yīng)付賬款為例）借：應(yīng)付賬款

貸：持有待售負(fù)債

3.比較賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額如果賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第十八章 企業(yè)合并

一、同一控制下的企業(yè)合并

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額 最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)）

應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）實(shí)收資本或股本

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（倒擠）

合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制借：股本

資本公積

其他綜合收益 盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益二、非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積 2.確認(rèn)遞延所得稅

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

3.購(gòu)買日抵消分錄：

借：股本

資本公積

其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn)

商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整一：初始投資成本的調(diào)整如有負(fù)商譽(yù)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：留存收益（如調(diào)整當(dāng)年的，則貸“營(yíng)業(yè)外收入”）調(diào)整二：被投資方分紅的調(diào)整

借：投資收益（當(dāng)年分紅的調(diào)整）

未分配利潤(rùn)（以前年度分紅的調(diào)整）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

調(diào)整三：被投資方盈虧的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益（當(dāng)年盈余的調(diào)整）

未分配利潤(rùn)（以前年度盈余的調(diào)整）如為虧損，則反之

如果是非同一控制的背景，需以子公司按公允口徑算得的凈利潤(rùn)為調(diào)整依據(jù)調(diào)整四：被投資方其他綜合收益的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益或相反分錄

調(diào)整五：被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積或相反分錄

二、內(nèi)部投資的抵消

1.母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：實(shí)收資本（股本） 資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)——年末 商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該特定子公司投資的賬面余額 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（用修正后的子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）

1.母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消

借：投資收益[子公司凈利潤(rùn)（非同一控制下需調(diào)整至公允口徑）×母公司持股比例]

少數(shù)股東損益[子公司凈利潤(rùn)（非同一控制下需調(diào)整至公允口徑）×少數(shù)股東持股比例] 未分配利潤(rùn)——年初 貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)——年末三、債權(quán)債務(wù)的抵消

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備做如下抵消：借：應(yīng)收賬款

貸：未利潤(rùn)分配——年初

根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵消分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：信用減值損失或者：

借：信用減值損失 貸：應(yīng)收賬款

四、內(nèi)部商品交易的合并處理

當(dāng)年購(gòu)入存貨全部留存。

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本存貨

當(dāng)年購(gòu)入存貨全部出售

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

當(dāng)年購(gòu)入存貨留存一部分，銷售一部分假定全部出售：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

留存部分虛增成本：借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨

上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存借：年初未分配利潤(rùn) 貸：存貨上年購(gòu)入存貨，本年全部出售借：年初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本上年購(gòu)入存貨，本年留存一部分，銷售一部分假定全部出售：借：年初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本留存部分虛增成本：借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理

①先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖借：存貨

貸：年初未分配利潤(rùn)

②對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖金額，然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖金額，兩項(xiàng)比較，補(bǔ)差即可。分錄如下：借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失或者：

借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨

五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用

或者：

借：資產(chǎn)處置收益 貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式

借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤(rùn)）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

貸：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用

2.使用壽命到期時(shí)

如果不清理

借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易利潤(rùn)）

貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤(rùn)）

借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用

如果清理

借：未分配利潤(rùn)——年初（當(dāng)期折舊多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用

3.超期使用時(shí)

如果不清理

借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易利潤(rùn)）

貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤(rùn)）

借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：未分配利潤(rùn)——年初

如果清理則無(wú)抵消處理。

4.提前清理時(shí)

借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易利潤(rùn)）

貸：資產(chǎn)處置收益（報(bào)廢毀損情況下則是營(yíng)業(yè)外收支，下同）借：資產(chǎn)處置收益（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：資產(chǎn)處置收益（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用

六、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理（內(nèi)容同固定資產(chǎn)）七、抵消分錄中所得稅問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑

借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用

企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時(shí)借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

八、逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的抵消處理借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

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