注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。接下來，主頁(yè)將帶大家認(rèn)識(shí)差額怎么做賬，并將相對(duì)應(yīng)的解決措施告訴大家，希望可以幫助大家減輕一些煩惱。

一、明確基礎(chǔ)概念

1、兩個(gè)日期——報(bào)表日、交易日

①報(bào)表日，即資產(chǎn)負(fù)債表日（月末、季末、年末）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，是指結(jié)賬日期，即結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期。通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國(guó)會(huì)計(jì)年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指每年12月31日。

資產(chǎn)負(fù)債表日，也指會(huì)計(jì)年末和會(huì)計(jì)中期期末。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會(huì)計(jì)中期期末，包括月末、季末、和半年末。

②交易日，即交易發(fā)生日（交易的實(shí)際執(zhí)行日期）

交易發(fā)生日是指交易中涉及的經(jīng)濟(jì)資源發(fā)生變動(dòng)的具體日期。它是指交易實(shí)際發(fā)生的日期，而不是交易被記錄在會(huì)計(jì)賬簿中的日期。在這一天，交易的權(quán)利義務(wù)發(fā)生變化，交易雙方可以互相對(duì)對(duì)方的履約情況進(jìn)行確認(rèn)。

2、兩個(gè)匯率——即期匯率、近似匯率

①即期匯率，又稱現(xiàn)匯匯率，是即期外匯買賣的匯率，也是某貨幣目前在現(xiàn)貨市場(chǎng)上進(jìn)行交易的價(jià)格。

即期匯率是買賣雙方在當(dāng)天或在兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)進(jìn)行交割所使用的匯率。我國(guó)的“即期匯率”是在央行當(dāng)日公布的人民幣匯率中間價(jià)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。

②近似匯率，它是“即期匯率”的“近似匯率”，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日“即期匯率”“近似”的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。

所以，“近似匯率”，有“當(dāng)期平均匯率”、“加權(quán)平均匯率”兩種選擇。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)用于記賬的匯率一般應(yīng)為“即期匯率”。但是，在匯率變動(dòng)不大時(shí)，可以簡(jiǎn)化核算，可以采用即期匯率的“近似匯率”。

3、兩種記賬幣——記賬本位幣、外幣

“記賬本位幣”是與“外幣”相對(duì)而言的，凡是“記賬本位幣”以外的貨幣都是“外幣”。

①“人民幣”記賬本位幣

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇“人民幣”作為記賬本位幣。

②“外幣”記賬本位幣

隨著中國(guó)對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)外貿(mào)易與合作發(fā)展迅速，人民幣以外的其他幣種在一些單位的日常會(huì)計(jì)核算中明顯增多，有的占據(jù)了支付的主導(dǎo)地位，如果要求這些單位平時(shí)的每筆外幣核算業(yè)務(wù)都折算為人民幣計(jì)算，不僅影響其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，而且也會(huì)加大會(huì)計(jì)工作量。因此，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：

如果企業(yè)業(yè)務(wù)收支以“人民幣以外的貨幣”為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣（外幣）作為記賬本位幣。

③編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的單位，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)算應(yīng)交稅款和進(jìn)行工商年檢。

二、外幣報(bào)表折算

外幣報(bào)表折算，是指為了特定目的，把以某一貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)換成用另一種貨幣表述。

一般來講，外幣報(bào)表折算只是改變表述的貨幣單位，并且不改變報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系。

舉例

假設(shè)甲公司有A、B兩個(gè)子公司，A、B公司都從事外貿(mào)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)主要是境外經(jīng)營(yíng)，并且在A、B公司的日常核算中，“外幣”的收付占據(jù)了主導(dǎo)的地位，這樣，A、B公司都可以選擇——“外幣”記賬本位幣。

現(xiàn)在，在我們面前放置的是A、B公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等，它們都是“外幣”記賬本位幣的報(bào)表。

情況一：變更“記賬本位幣”不會(huì)產(chǎn)生“差額”

A公司由于業(yè)務(wù)變更，以后的主要業(yè)務(wù)以國(guó)內(nèi)為主，在A公司的日常核算中，“外幣”的收付將變得很少或沒有，所以，A公司需要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，按照相關(guān)規(guī)定，把“外幣”記賬本位幣變更為“人民幣記賬本位幣”。

企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用“變更當(dāng)日”的“即期匯率”將“所有項(xiàng)目”折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本。

從敘述可以看出，因?yàn)?，變更“記賬本位幣”時(shí)，采用的是同一即期匯率進(jìn)行折算,所以，不會(huì)產(chǎn)生任何“差額”。

情況二：編制合并報(bào)表產(chǎn)生“折算差額”

以B公司為例說明，作為母公司的甲公司，其報(bào)表采用的是“人民幣記賬本位幣”，在編制合并報(bào)表時(shí)，要首先把B公司的用外幣記賬的報(bào)表項(xiàng)目，全部折算成人民幣，然后再編制合并報(bào)表。

“外幣報(bào)表”如何折算成“人民幣報(bào)表”呢？

具體方法和：

當(dāng)上市公司控制的境外子公司或分支機(jī)構(gòu)，以外幣作為記賬本位幣時(shí)，境內(nèi)上市公司合并子公司或分支機(jī)構(gòu)報(bào)表，需要將子公司或分支機(jī)構(gòu)的全部資產(chǎn)和負(fù)債，按照?qǐng)?bào)表日匯率折算成人民幣。

對(duì)于股東權(quán)益里除“未分配利潤(rùn)”以外的其他項(xiàng)目，以及利潤(rùn)表的收入和費(fèi)用，都按照事件發(fā)生時(shí)的匯率折算。

上述折算過程中，因采用匯率不同導(dǎo)致的差額，就叫作“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”。它是一種未實(shí)現(xiàn)的、未來還會(huì)不斷變動(dòng)的損益，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，計(jì)入其他綜合收益，不影響報(bào)表利潤(rùn)。

下面，我們從“對(duì)象”“日期”“匯率”三個(gè)方面，具體分析“方法和要求”的注意要點(diǎn)：

第一，折算“資產(chǎn)負(fù)債表”中的所有“資產(chǎn)”“負(fù)債”項(xiàng)目

1、折算的對(duì)象：資產(chǎn)和負(fù)債

2、采用的日期：報(bào)表日

3、采用的匯率：即期匯率

第二，折算“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“所有者權(quán)益”項(xiàng)目

1、折算的對(duì)象：除了“未分配利潤(rùn)”以外的其他項(xiàng)目

（注1，“未分配利潤(rùn)”不需要折算，它是減出來的）

（注2，“盈余公積”只需折算當(dāng)期計(jì)提的“盈余公積”，然后與以前的折算計(jì)提相加）

2、采用的日期：發(fā)生日

3、采用的匯率：即期匯率、近似匯率

（注3，“盈余公積”折算采用“近似匯率”，“實(shí)收資本”“資本公積”等其它項(xiàng)目折算采用“即期匯率”。）

第三，折算“利潤(rùn)表”中的“收入”“成本”“費(fèi)用”項(xiàng)目

1、折算的對(duì)象：“收入”“成本”“費(fèi)用”

2、采用的日期：發(fā)生日

3、采用的匯率：即期匯率、近似匯率

（注4，折算“利潤(rùn)表”項(xiàng)目的匯率，可以二選一；“即期匯率”“近似匯率”，選定其一后，用同一匯率折算。）

（注5，“收入”“成本”“費(fèi)用”等各個(gè)項(xiàng)目折算完成后，經(jīng)過加加減減，得到“凈利潤(rùn)”，所以“凈利潤(rùn)”不需要折算。）

（注6，“凈利潤(rùn)”不需要折算，當(dāng)期計(jì)提的“盈余公積”等折算完成后，相減得到當(dāng)期“未分配利潤(rùn)”；所以當(dāng)期“未分配利潤(rùn)”也不需要折算，它是減出來的。）

三、外幣報(bào)表折算差額

1、“差額”的來源

承接上面的例子

擺在我們面前的，是用外幣為記賬本位幣的B公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，原本的它肯定是“平的”（資產(chǎn) 負(fù)債＝所有者權(quán)益）。

如果，我們給這兩個(gè)表的所有項(xiàng)目，都乘以一個(gè)相同的匯率，那么，乘完后，它肯定還是“平的”，不會(huì)有任何“差額”——相當(dāng)于的A公司變更記賬本位幣。

但是，從可以看出，在我們把B公司的用外幣記賬的報(bào)表項(xiàng)目，全部折算成人民幣的過程中，我們要按照“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，分別采用不同日期的不同匯率，這樣操作下來，報(bào)表肯定“不平”了，肯定會(huì)產(chǎn)生“差額”，這個(gè)“差額”，叫做“外幣報(bào)表折算差額”。

2、“差額”的去處

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，“外幣報(bào)表折算差額”不得影響利潤(rùn)表，只能計(jì)入其他綜合收益；

這個(gè)由“外幣報(bào)表折算差額”形成的“其他綜合收益”，屬于“將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”。下表中（二）6.

下圖為利潤(rùn)表之一部分

（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額

2.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

3.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

4.企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

（二）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

1.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

2.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

3.金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額

4.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備

5.現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備

6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

3、“差額”的重分類——計(jì)入損益

以外幣為記賬本位幣的企業(yè)在處置相關(guān)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目之下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的“外幣報(bào)表折算差額”，從所有者權(quán)益項(xiàng)目——“其他綜合收益”——全部轉(zhuǎn)入“處置當(dāng)期損益”；

如果只是“部分”處置，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置“部分”的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入“處置當(dāng)期損益”。

四、與“匯兌收益”的區(qū)別

利潤(rùn)表里，還有個(gè)“匯兌收益”，一定不要把“匯兌收益”和“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”混淆。

變更記賬本位幣，“沒有差額”，

編制合并報(bào)表產(chǎn)生“折算差額”，

“匯兌收益”屬于“匯兌差額”，

額額額（鵝鵝鵝），三個(gè)“額”（鵝），不一樣：

“沒有差額”，當(dāng)然沒有計(jì)入哪里的問題，

“折算差額”，計(jì)入“其他綜合收益”科目，

“匯兌差額”，計(jì)入利潤(rùn)表的“匯兌收益”科目。

1、什么是“匯兌收益”？

“匯兌收益”，是以人民幣為記賬本位幣的公司，日常發(fā)生“外幣收支”時(shí)，以“發(fā)生時(shí)”的“匯率”記錄為外幣兌換。

在報(bào)表日，需要將“所持有”的“外幣貨幣性項(xiàng)目”（外幣現(xiàn)金、存款、應(yīng)收應(yīng)付等），按“報(bào)表日”的匯率折算為人民幣，這不同時(shí)間的匯兌，因匯率不同而產(chǎn)生的“匯兌差額”，計(jì)入利潤(rùn)表的“匯兌收益”科目，影響當(dāng)期利潤(rùn)。

2、“匯兌收益”的理解要點(diǎn)

①在當(dāng)期報(bào)表日，企業(yè)持有外幣資產(chǎn)（負(fù)債），比如，有“庫(kù)存外幣”，或者是開立的“外幣賬戶有余額”，或者是以外幣計(jì)價(jià)的“應(yīng)收應(yīng)付”科目有余額等等。

②對(duì)于的外幣資產(chǎn)（負(fù)債），在當(dāng)期期初取得“外幣資產(chǎn)”（或承擔(dān)“外幣負(fù)債”）時(shí)——即“交易日”，應(yīng)當(dāng)按“交易日”的匯率折算成人民幣，然后計(jì)賬。

③對(duì)于的外幣資產(chǎn)（負(fù)債），在報(bào)表日，應(yīng)當(dāng)按照“報(bào)表日”的匯率，將“外幣資產(chǎn)”（或承擔(dān)的“外幣負(fù)債”）的余額，折算成人民幣，然后計(jì)賬。

④因?yàn)閷?duì)于當(dāng)期“外幣資產(chǎn)”（或承擔(dān)的“外幣負(fù)債”）的余額來說，實(shí)際上產(chǎn)生了“用不同時(shí)間的不同匯率”，進(jìn)行了兩次折算；這種情況下的、因匯率不同而產(chǎn)生的“差額”，是“匯兌差額”。

⑤在報(bào)表日，如果相關(guān)外幣賬戶“沒有余額”，就不會(huì)有“匯兌差額”。因?yàn)椤皡R兌差額”是“兩次折算”時(shí)的“匯率不同”造成的；

如果在報(bào)表日，相關(guān)賬戶沒有“余額”，就不會(huì)有第二次折算，只有“一次折算”，當(dāng)然不會(huì)有“差額”，當(dāng)然不會(huì)有“匯兌差額”。

“匯兌差額”是“匯兌差額”，

“折算差額”是“折算差額”，

兩只鵝（“額”），大不一樣。

五、區(qū)別“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)該采用現(xiàn)金流量“發(fā)生日”的“即期匯率”或“近似匯率”折算。

它與按照“報(bào)表日”匯率折算產(chǎn)生的差額，單獨(dú)作為現(xiàn)金流量表的“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”披露。

這個(gè)項(xiàng)目一般無須計(jì)算，而是按照?qǐng)?bào)表日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈的增加額，與經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三項(xiàng)活動(dòng)帶來的現(xiàn)金的凈增加額對(duì)比，差額直接計(jì)入該項(xiàng)。

為會(huì)計(jì)小白學(xué)習(xí)筆記，錯(cuò)漏之處，敬請(qǐng)指正。

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