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摘要：新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》自2022年1月1日起正式施行，由于新制度變化大，本文擬從會(huì)計(jì)要素及核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表四個(gè)維度，對(duì)新舊制度進(jìn)行比較，梳理分析新制度重大變化之處，以期對(duì)工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者掌握與運(yùn)用新制度有所裨益。

2021年4月，財(cái)政部發(fā)布了新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），自2022年1月1日起施行。筆者對(duì)新制度與現(xiàn)行制度及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行對(duì)比分析后發(fā)現(xiàn)，新制度在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)管理等方面發(fā)生了諸多調(diào)整，且資產(chǎn)計(jì)價(jià)、在建工程核算等方面吸收借鑒了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)理論和內(nèi)容，與原制度相比，發(fā)生了諸多變化，為此本文擬對(duì)新制度的重大變化加以剖析。

一、會(huì)計(jì)要素及核算基礎(chǔ)方面

（一）會(huì)計(jì)要素

新制度充分繼承了原制度中相關(guān)性、客觀性、明晰性、可比性、重要性、及時(shí)性和?？顚Ｓ玫绕唔?xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則，沿用了原制度中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等5個(gè)會(huì)計(jì)要素，但新制度對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會(huì)計(jì)要素的定義及確認(rèn)基本借鑒了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)理論和內(nèi)容，使其更加適應(yīng)工會(huì)真實(shí)完整反映資產(chǎn)負(fù)債等情況的需求。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

新制度會(huì)計(jì)處理仍沿用原制度的做法，即以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。同時(shí)，對(duì)撥繳經(jīng)費(fèi)收入的核算基礎(chǔ)進(jìn)行了部分調(diào)整，僅在年末存在應(yīng)收未收經(jīng)費(fèi)時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其余時(shí)點(diǎn)均采用收付實(shí)現(xiàn)制，保證收入會(huì)計(jì)處理與預(yù)算執(zhí)行的一致性，簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作。

二、會(huì)計(jì)科目方面

（一）區(qū)分設(shè)置基層工會(huì)和縣級(jí)工會(huì)會(huì)計(jì)科目表

新制度充分考慮到基層工會(huì)占比高、資金規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的情況，針對(duì)基層工會(huì)和縣級(jí)工會(huì)，分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目表。原制度共設(shè)有42個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目；新制度下，基層工會(huì)和縣級(jí)工會(huì)分別設(shè)有24個(gè)、45個(gè)常用一級(jí)會(huì)計(jì)科目。

（二）增加或刪除部分會(huì)計(jì)科目

1.資產(chǎn)類科目。新制度保留了原制度中“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)” “應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”“其他應(yīng)收款”“庫(kù)存物品”“投資”“在建工程” “固定資產(chǎn)”11個(gè)會(huì)計(jì)科目，新增了“累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)” “累計(jì)攤銷“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。

2.負(fù)債類科目。一是新制度刪除了原制度中的“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，將其合并計(jì)入新制度“應(yīng)付職工薪酬”科目；二是原制度“借入款”科目取消，借入款項(xiàng)統(tǒng)一歸并至原制度下的“其他應(yīng)付款”科目核算；三是保留原制度下的“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”“其他應(yīng)付款”“代管經(jīng)費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目。

3.凈資產(chǎn)類科目。一是新制度刪除原“固定基金”“在建工程占用資金”“投資基金”等科目，將其合并計(jì)入新制度“資產(chǎn)基金”科目，同時(shí)，在“資產(chǎn)基金”科目下設(shè)置“庫(kù)存物品”“投資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等明細(xì)科目，核算各種非貨幣性資產(chǎn)占用凈資產(chǎn)；二是刪除原“結(jié)余”科目，增設(shè)“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”和“工會(huì)資金結(jié)余”科目核算工會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金；三是刪除原“專用基金”下的“增收留成基金”“財(cái)務(wù)專用基金”明細(xì)科目；四是根據(jù)全國(guó)總工會(huì)不再計(jì)提后備金的有關(guān)要求，刪除“后備金”科目；五是增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金情況；六是增設(shè)“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”核算縣級(jí)工會(huì)為平衡年度預(yù)算按規(guī)定設(shè)置的儲(chǔ)備性資金。

4.收入類科目。一是新制度刪除了原“事業(yè)收入”科目，新增“附屬單位上繳收入”科目核算工會(huì)所屬的企事業(yè)單位按規(guī)定上繳的收入；二是保留了原“會(huì)費(fèi)收入”“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”“行政補(bǔ)助收入”“投資收益”“其他收入”等會(huì)計(jì)科目；三是保留了原“上級(jí)補(bǔ)助收入”“政府補(bǔ)助收入”科目，但這兩個(gè)科目的明細(xì)科目核算發(fā)生了調(diào)整，如“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助”“專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助”兩項(xiàng)明細(xì)科目進(jìn)行核算；四是新制度新增“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目核算縣級(jí)工會(huì)按照工會(huì)預(yù)算管理規(guī)定動(dòng)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

5.支出類科目。新制度保留了原制度下包括“職工活動(dòng)支出”“維權(quán)支出”“業(yè)務(wù)支出”“行政支出”“資本性支出”“補(bǔ)助下級(jí)支出”“事業(yè)支出”“其他支出”8個(gè)會(huì)計(jì)科目，并在此基礎(chǔ)上，新增了“職工活動(dòng)組織支出”“職工服務(wù)支出”“對(duì)附屬單位的支出”“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”等會(huì)計(jì)科目。

三、會(huì)計(jì)核算方面

（一）細(xì)化財(cái)政撥款收支余核算

1.政府補(bǔ)助收入核算。新制度將“政府補(bǔ)助收入”科目細(xì)分為“財(cái)政撥款收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（1）“財(cái)政撥款收入”明細(xì)科目核算縣級(jí)工會(huì)從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款，并在本明細(xì)科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目。在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算；在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”明細(xì)科目核算縣級(jí)工會(huì)從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的政府補(bǔ)助收入。本明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照非同級(jí)財(cái)政撥款收入的類別、來(lái)源等進(jìn)行明細(xì)核算。如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

2.財(cái)政撥款支出核算。新制度未專門設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”科目來(lái)核算財(cái)政撥款支出，而是要求從同級(jí)政府財(cái)政部門取得財(cái)政撥款的縣級(jí)工會(huì)，在支出類科目下按照“財(cái)政撥款和“工會(huì)資金”進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在“財(cái)政撥款”明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算

3.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算。在期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，新制度需要區(qū)分資金來(lái)源分別結(jié)轉(zhuǎn)：

（1）資金來(lái)源為同級(jí)財(cái)政撥款的，將其對(duì)應(yīng)的收支科目結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；年末，再將符合結(jié)余性質(zhì)的剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

（2）資金來(lái)源為非同級(jí)財(cái)政撥款的，需要進(jìn)一步區(qū)分為專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金，其結(jié)轉(zhuǎn)科目和路徑與工會(huì)資金期末結(jié)轉(zhuǎn)一致。

4.國(guó)有資產(chǎn)核算。新制度下，縣級(jí)工會(huì)的部分資產(chǎn)依法確認(rèn)為國(guó)有資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在資產(chǎn)類科目下設(shè)置“國(guó)有資產(chǎn)”“工會(huì)資產(chǎn)”明細(xì)科目，分別核算工會(huì)持有的國(guó)有資產(chǎn)和工會(huì)資產(chǎn)。對(duì)于同時(shí)使用財(cái)政撥款和工會(huì)資金購(gòu)建的資產(chǎn)，縣級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記資金來(lái)源及其金額和比例

（二）細(xì)化工會(huì)資金收支余核算

1.引入支出經(jīng)濟(jì)分類核算。新制度充分吸收了我國(guó)政府收支分類改革的成果，將工會(huì)支出科目體系與政府收支分類科目有效銜接，主要體現(xiàn)在：在各支出類會(huì)計(jì)科目，除“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目外，工會(huì)應(yīng)當(dāng)分別按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算。在“項(xiàng)目支出”下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算。新制度將工會(huì)資金區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)資金、結(jié)余資金，分別進(jìn)行核算與管理。工會(huì)各收支科目在進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需區(qū)分工會(huì)專項(xiàng)資金、工會(huì)非專項(xiàng)資金兩種情形分別進(jìn)行核算：專項(xiàng)資金對(duì)應(yīng)的收支科目結(jié)轉(zhuǎn)至“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目，非專項(xiàng)資金對(duì)應(yīng)的收支科目結(jié)轉(zhuǎn)至“工會(huì)資金結(jié)余”科目；年末，再將符合結(jié)余性質(zhì)的工會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)至“工會(huì)資金結(jié)余”科目。

（三）吸收借鑒政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

1.調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債要素的定義及確認(rèn)條件。新制度吸收借鑒了政府會(huì)計(jì)關(guān)于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的定義，在資產(chǎn)定義方面強(qiáng)調(diào)了“控制”和“工會(huì)利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行工會(huì)職能的潛在能力”；明確了負(fù)債是“工會(huì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出工會(huì)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”；新增了工會(huì)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。

2.明確了資產(chǎn)的計(jì)量屬性。新制度對(duì)工會(huì)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金與非現(xiàn)金資產(chǎn)、無(wú)償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式做了明確規(guī)定，按照“歷史成本—評(píng)估價(jià)值——重置成本——名義金額”的順序確定資產(chǎn)成本。

3.基本建設(shè)項(xiàng)目納入工會(huì)大賬核算。新制度要求工會(huì)基本建設(shè)項(xiàng)目“并入大賬”統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不需要單獨(dú)建賬。為此，新制度“在建工程”科目設(shè)置了“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”預(yù)付工程款”等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，以保證項(xiàng)目資料完整，提高工會(huì)會(huì)計(jì)信息的完整性。

4.調(diào)整完善資產(chǎn)確認(rèn)與核算。

（1）固定資產(chǎn)。一是新制度基本借鑒了政府會(huì)計(jì)中關(guān)于固定資產(chǎn)的分類，將固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具裝具等六大類。二是固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為“通用設(shè)備單位價(jià)值在1000元，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元”，與行政事業(yè)單位完全一致。三是對(duì)工會(huì)固定資產(chǎn)取得、使用、處置、清查盤點(diǎn)等資產(chǎn)管理全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了趨同性修訂，特別是固定資產(chǎn)的折舊時(shí)點(diǎn)、折舊方法和折舊年限等均與政府會(huì)計(jì)制度保持一致。

（2）無(wú)形資產(chǎn)。新增“無(wú)形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目，用于滿足工會(huì)購(gòu)置軟件等無(wú)形資產(chǎn)的核算需要，并對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行攤銷處理。

5.適當(dāng)引入成本績(jī)效管理的相關(guān)理念。由于新制度對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按期計(jì)提折舊和攤銷，適度借鑒政府會(huì)計(jì)制度引入了“成本”和“績(jī)效管理”概念，反映出工會(huì)財(cái)務(wù)從關(guān)注資產(chǎn)的“質(zhì)量”向關(guān)注各級(jí)工會(huì)運(yùn)行的“質(zhì)量”轉(zhuǎn)變的鮮明導(dǎo)向，為縣級(jí)工會(huì)的成本管理奠定了基礎(chǔ)。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表方面

（一）從財(cái)務(wù)報(bào)表體例及編制主體來(lái)看

從報(bào)表體例構(gòu)成來(lái)看，新制度下，工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表包括主表2張（資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表）、附表3張（財(cái)政撥款收入支出表、國(guó)有資產(chǎn)情況表、成本費(fèi)用表）。與原制度相比，主表基本不變，附表刪除了“往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表”和“經(jīng)費(fèi)收繳情況表”，新增了上述3張附表。

從報(bào)表編制主體來(lái)看，“資產(chǎn)負(fù)債表”“收入支出表”的編制主體為各級(jí)工會(huì)，其余3張附表的編制主體均為縣級(jí)工會(huì)。

（二）從財(cái)務(wù)報(bào)表編制周期來(lái)看

“資產(chǎn)負(fù)債表”“收入支出表”和“成本費(fèi)用表”這三張表的編制周期至少為月度和年度，也可根據(jù)需要編制季度、半年度報(bào)表，“財(cái)政撥款收入支出表”“國(guó)有資產(chǎn)情況表”均為按年編制。

（三）從財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容格式來(lái)看

與原制度相比，新制度“收入支出表”除反映收入、支出、結(jié)余等分項(xiàng)變動(dòng)情況外，還需要填報(bào)年初資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)、年末資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等數(shù)據(jù)信息。

文章轉(zhuǎn)載自：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2021年第18期

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