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中道財稅：房地產(chǎn)建筑業(yè)財稅問題解決專家

建筑施工企業(yè)建筑業(yè)務(wù)對新收入準則的應(yīng)用，今天繼續(xù)通過具體事例的方式予以說明。

【用例】

某建筑施工企業(yè)承建一國道改造升級二標段項目，該項目總合同金額3.4億元，工期2年。開工許可證注明的開工日期是2020年7月1日。項目預(yù)計總成本2.1億元。簽訂該合同，發(fā)生差旅費2.4萬元，招標代理費15萬元、合同傭金2400萬元。

2020年6月取得預(yù)收工程款4000萬元，當月購買油料等支付565萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。

2020年7月項目發(fā)生料工費3400萬元，當月工程進度15%。

2020年8月工程進度20%，發(fā)生料工費920萬元。

2020年9月發(fā)生安全生產(chǎn)事故，支付賠款支出180萬元，行政罰款20萬元，本月工程進度30%，發(fā)生料工費1100萬元。

解析 該合同是嚴格按照建設(shè)方的設(shè)計、質(zhì)量、進度等要求開展工作的，也就是客戶能夠控制該建設(shè)項目。根據(jù)《收入準則》第十一條“滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)：（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品”之規(guī)定，該履約義務(wù)屬于某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)。

1、支付差旅費

借：管理費用—差旅費 24000

貸：銀行存款 24000

2、支付招標代理費

借：管理費用—招標代理費 150000

貸：銀行存款 150000

3、支付合同傭金

借：合同取得成本 24000000

貸：銀行存款 24000000

4、2020年6月預(yù)收工程款

應(yīng)計提待轉(zhuǎn)銷項稅額=40000000/1.09*9%

=3302752.29

應(yīng)預(yù)繳增值稅=40000000/1.09*2%

=733944.95元

借：銀行存款 40000000

貸：合同負債 36697247.71

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 3302752.29

借：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅 733944.95

貸：銀行存款 733944.95

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 733944.95

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅 733944.95

5、2020年6月購買油料等

借：原材料 5000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）650000

貸：銀行存款 5650000

6、2020年7月項目發(fā)生料工費

借：合同履約成本—工程施工—XX項目 34000000

貸：原材料等 34000000

7、2020年7月確認收入和成本

確認收入=340000000/1.09*15%

=46788990.83元

計提銷項=46788990.83*9%

=4211009.17元

確認成本=210000000*15%

=31500000元

借:合同負債 36697247.71

應(yīng)收賬款 11000000

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 3302752.29

貸:主營業(yè)務(wù)收入 46788990.83

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4211009.17

借：主營業(yè)務(wù)成本 31500000

貸：合同履約成本—工程施工—XX項目 31500000

8、2020年7月攤銷合同取得成本

應(yīng)攤銷=24000000*15%=3600000

借：管理費用 3600000

貸：合同取得成本 3600000

9、2020年8月發(fā)生料工費

借：合同履約成本—工程施工—XX項目 9200000

貸：應(yīng)付職工薪酬等 9200000

10、2020年8月確認收入和成本

確認收入=340000000/1.09*（20%-15%）

=15596330.28元

計提銷項=15596330.28*9%

=1403669.72元

確認成本=210000000*（20%-15%）

=10500000元

借：應(yīng)收賬款 17000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15596330.28

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）1403669.72

借：主營業(yè)務(wù)成本 10500000

貸：合同履約成本—工程施工—XX項目 10500000

11、2020年8月攤銷合同取得成本

應(yīng)攤銷=24000000*（20%-15%）

=1200000元

借：管理費用 1200000

貸：合同取得成本 1200000

12、2020年9月安全生產(chǎn)事故支出

借：營業(yè)外支出—安全賠償 1800000

—行政罰款 200000

貸：銀行存款 2000000

13、2020年9月發(fā)生料工費

借：合同履約成本—工程施工—XX項目 11000000

貸：銀行存款等11000000

14、2020年9月確認收入和成本

確認收入=340000000/1.09（30%-20%）

=31192660.55元

計提銷項=31192660.55*9%

=2807339.45元

確認成本=210000000*（30%-20%）

=21000000元

借：應(yīng)收賬款 34000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入31192660.55

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2807339.45

借：主營業(yè)務(wù)成本 21000000

貸：合同履約成本—工程施工—XX項目 21000000

15、2020年9月攤銷合同取得成本

應(yīng)攤銷=24000000*（30%-20%）

=2400000元

借：管理費用 2400000

貸：合同取得成本 2400000

注冊公司是建立企業(yè)聲譽和品牌形象的基石?？赐瓯疚?，相信你已經(jīng)對建筑業(yè)單位做賬有所了解，并知道如何處理它了。如果之后再遇到類似的事情，不妨試試主頁推薦的方法去處理。