注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務之一。這個過程可能會有些復雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。主頁將會介紹預存贈送怎么做賬，有相關疑問的閱讀者，那就請繼續(xù)看下去吧。

最近總有人問，超市里買的購物卡，為什么不能開增值稅專用專票，開具的不征稅普通發(fā)票能在稅前抵扣嗎？購物卡又應該怎么入賬呢？為什么在加油站的充值卡卻可以在用完之后開專票？要搞清這個問題，我們首先要了解一下單用途卡、多用途卡以及加油站的充值卡有什么區(qū)別。

國家稅務總局公告2016年第53號：單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經營體系內兌付貨物或者服務的預付憑證。

多用途卡，是指發(fā)卡機構以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構之外購買貨物或服務的預付價值。單用途卡和多用途卡在財務處理方面大體一致。

中華人民共和國商務部令2012年第9號《單用途商業(yè)預付卡管理辦法（試行）》是這樣解釋的，本辦法所稱單用途商業(yè)預付卡（以下簡稱單用途卡）是指前款規(guī)定的企業(yè)發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)或本企業(yè)所屬集團或同一品牌特許經營體系內兌付貨物或服務的預付憑證，包括以磁條卡、芯片卡、紙券等為載體的實體卡和以密碼、串碼、圖形、生物特征信息等為載體的虛擬卡。

從事零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務業(yè)（具體行業(yè)分類表見附件1）的企業(yè)法人在中華人民共和國境內開展單用途商業(yè)預付卡業(yè)務適用本辦法。

同時又在第四十一條特別指出了“動力燃料銷售企業(yè)發(fā)行的，用于為確定的生產經營性車輛兌付動力燃料的記名預付憑證，不適用本辦法?！?/p>

從材料可以看出單用途卡適用于國家稅務總局公告2016年第53號，而加油站的充值卡適用于國家稅務總局令第2號《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》

一、單用途卡稅收政策

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2016年第53號）第三條單用途商業(yè)預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：

①單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/strong>…③持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

總局層面規(guī)定了購買方只能取得一次發(fā)票，即在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設的601“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票，而在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。但并沒有關于預付卡發(fā)票能否稅前扣除的具體規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局2018年第28號公告)第十條規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證（原文如此，我個人覺得應該是該發(fā)票可以作為稅前扣除憑證更通順些）。

因此，不征稅的增值稅普通發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

但是可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證只代表憑證合法，不代表一定可以在所得稅前扣除。要在所得稅前扣除必須要符合權責發(fā)生制原則在規(guī)定的期間扣除。

比如企業(yè)購買預付卡取得的不征稅發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅前扣除的合法有效憑證，但是需要結合其他憑證按照權責發(fā)生制原則在成本、費用所屬期扣除

下面是一些省市稅務局的答復：

問：企業(yè)從超市購買儲值卡，超市開具增值稅普通發(fā)票，企業(yè)能否憑發(fā)票全額扣除？

答：企業(yè)購買儲值卡所發(fā)生的支出屬于預付款性質，只有實際購買商品時再按相關規(guī)定從稅前扣除。如購買辦公用品，據(jù)實從稅前扣除；如購買員工福利，作為職工福利費從稅前扣除；如贈送客戶，應按業(yè)務招待費進行稅務處理，并代扣代繳個人所得稅。

問：企業(yè)購買預付卡所得稅稅前如何扣除？

答：對于企業(yè)購買、充值預付卡,應在業(yè)務實際發(fā)生時稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進行以下稅務處理：

①在購買或充值環(huán)節(jié)，預付卡應作為企業(yè)的資產進行管理，購買或充值時發(fā)生的相關支出不得稅前扣除；

②在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關內外部憑證，證明預付卡所有權已發(fā)生轉移的，根據(jù)使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應酬的作為業(yè)務招待費進行稅前扣除）；

③本企業(yè)內部使用的預付卡，在相關支出實際發(fā)生時，憑相關憑證在稅前扣除。

問：企業(yè)購入超市、酒店等預付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內容為預付卡銷售和充值。該項支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應結轉成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務的，憑購卡發(fā)票復印件和購物清單入賬，按有關規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發(fā)票復印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務招待的，憑購卡發(fā)票復印件、其他證明業(yè)務真實性的相關資料入賬，按有關規(guī)定稅前扣除。

同時咨詢12366關于預付卡送客戶的答復如下：

單用途預付卡賬務處理：

1、充值環(huán)節(jié)

預付卡是一種預付憑證，并不屬于消費，所以購入時按照資產管理，建議賬務處理如下：

借：預付賬款

貸：銀行存款

2.使用環(huán)節(jié)

企業(yè)使用預付卡通常用于企業(yè)自身消費、職工福利、贈送客戶，可以按照不同的使用方式分類，進行稅會處理：

（1）企業(yè)自用

由于自用消費環(huán)節(jié)不能再取得增值稅發(fā)票了，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復印件、購物小票和審批單入賬，并依據(jù)消費金額在企業(yè)所得稅前扣除；假定用于購買辦公用品，會計處理參考如下：

借：管理費用—辦公費

貸：預付賬款

（2）職工福利

發(fā)放給職工時，也同樣不會取得發(fā)票，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復印件、員工簽單和審批單入賬，并按照職工福利費的扣除標準限額做企業(yè)所得稅前扣除；假定發(fā)送給管理人員，會計處理參考如下：

借：管理費用--福利費等

貸：預付賬款-預付卡

不要忘了，發(fā)的預付卡需要并入個人當月工資一同按照“工資薪金”繳納個人所得稅哦。

（3）贈送客戶

依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，購進的貨物無償贈送其他單位或者個人需視同銷售繳納增值稅。但無償贈送預付卡的行為，個人理解是將充值的預付資金無償轉讓給其他方的行為，實質是資金的轉讓，不屬于將購進的貨物無償贈送的情況，不需要視同銷售。

建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復印件、企業(yè)贈送記錄、審批單入賬，并按照業(yè)務招待費的扣除標準限額做企業(yè)所得稅前扣除；假定業(yè)務推廣發(fā)生的贈送行為，會計處理參考如下：

借：銷售費用--業(yè)務招待費

貸：預付賬款

不要忘了，此時還要代扣代繳個稅哦，如果稅費由企業(yè)承擔，則企業(yè)所得稅前不可以扣除哦，則會計處理參考如下：

借：銷售費用--業(yè)務招待費

貸：應交稅費—應交個人所得稅

案例：

1、我公司購入了5000元購物卡，取得了項目名稱為“預付卡銷售和充值”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票一份。

借：預付賬款-預付卡 5000元

貸：銀行存款 5000元

不得直接計入“管理費用”，企業(yè)所得稅前不得扣除。

2、我公司用購物卡給員工發(fā)放過年福利，10個員工，每人500元的購物卡。

借：應付職工薪酬-福利費 5000元

貸：預付賬款-預付卡 5000元

(1)附件可以附上購買購物卡發(fā)票的復印件以及職工領取購物卡的簽字單;

(2)屬于個人性福利，應并入當月工資按照“工資薪金”所得代扣個人所得稅。

3、我公司用買的購物卡2000元送給客戶作為交際應酬費，來維護客戶關系

借：銷售費用-業(yè)務招待費 2000元

貸：預付賬款-預付卡 2000元

(1)應憑借購買預付卡時取得的發(fā)票復印件以及相關的贈送憑據(jù)，按照業(yè)務招待費進行稅前扣除;

(2)企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 5‰。

4、我公司用買的1000元購物卡在產品銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的預付卡。

借：銷售費用-促銷費 1000元

貸：預付賬款-預付卡 1000元

(1)對于不屬于隨機贈與個人的情況，不需考慮代扣個人所得稅的問題;

(2)銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的預付卡，此時應憑借購買預付卡時取得的發(fā)票以及相關的贈送憑據(jù)按照銷售費用-促銷費稅前扣除。

4、我公司用買的5000元購物卡購買辦公用品2000元，取得辦公用品清單。

借：管理費用-辦公費 2000元

貸：預付賬款-預付卡 2000元

購買辦公用品，可以憑購卡發(fā)票復印件和購物清單入賬,按有關規(guī)定稅前扣除。

二、加油卡稅收政策

國家稅務總局令第2號 《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》第十二條 “發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅?！?/strong>

預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。

1、加油卡充值環(huán)節(jié)

借：預付賬款--預付卡

貸：銀行存款

2、使用環(huán)節(jié)

企業(yè)使用預付卡通常用于企業(yè)生產，企業(yè)要求加油站開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。，會計處理如下：

借：銷售費用（或管理費用等）—差旅費

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款—預付卡

總結：

1、發(fā)票不能開2次，零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務業(yè)的預付卡是不能開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具不征稅普通發(fā)票，在消費時或轉讓時憑相關消費使用憑證（如購物小票）在所得稅前列支。

2、成品油零售加油站的充值卡不屬于單用途卡，雖然在充值時不可以開具增值稅專用發(fā)票，但可以根據(jù)實際結算的油款開具增值稅專用發(fā)票。

注冊公司可以幫助您更好地規(guī)劃和實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。看完本文，相信你已經對預存贈送怎么做賬有所了解，并知道如何處理它了。如果之后再遇到類似的事情，不妨試試主頁推薦的方法去處理。