注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務之一。這個過程可能會有些復雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。主頁將會介紹分期付款利息做賬，有相關疑問的閱讀者，那就請繼續(xù)看下去吧。

合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的（通常為超過3年），應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。

稅法規(guī)定

所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

【例題1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。如果在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。該批商品的賬面價值總額為600萬。假定不考慮增值稅。甲公司2007年適用的稅率為33％，從2008年1月1日起，適用的稅率變更為25％。

會計上：

2007年：

1月1日

借：主營業(yè)務成本600

到12月31日

貸：長期應收款300

同時，需要對未確認融資收益攤銷，假定實際利率法下，每年的攤銷額分別為35萬、30萬和25萬元，則

借：未實現(xiàn)融資收益35

長期應收款余額600萬，未確認融資收益余額為55萬，報表上，長期應收款的價值為545萬元

會計上，收入810元，成本600萬元，相關的費用－35萬元，會計利潤為245萬元。

稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應納稅所得額為100萬元。

當期的應交所得稅為：（300－200）×33％＝33萬元

長期應收款賬面價值為545萬元，計稅基礎為0，則形成應納稅時間性差異，確認相關的遞延所得稅負債，為：545×25％＝136.25（萬元）

同時，還需要考慮主營業(yè)務成本對存貨金額的影響

存貨的賬面價值為0，計稅基礎為400萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，為400×25％＝100（萬元）

遞延所得稅資產100

貸：應交稅費－應交所得稅33

遞延所得稅負債136.25

2008年12月31日

會計上，收入0元，成本0萬元，相關的費用－30萬元，會計利潤為30萬元。

稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應納稅所得額為100萬元。

當期的應交所得稅為：（300－200）×25％＝25萬元

長期應收款賬面價值為275萬元，計稅基礎為0，則形成應納稅時間性差異，確認相關的遞延所得稅負債，為：545×25％＝68.75（萬元），上期確認的余額為136.25萬元，則本期減少67.5萬元。

同時，還需要考慮主營業(yè)務成本對存貨金額的影響

存貨的賬面價值為0，計稅基礎為200萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，為200×25％＝50（萬元），上期確認的余額為100萬元，則本期減少50萬元。

遞延所得稅負債67.5

貸：應交稅費－應交所得稅25

遞延所得稅資產50

2009年12月31日

會計上，收入0元，成本0萬元，相關的費用－25萬元，會計利潤為25萬元。

長期應收款賬面價值為0萬元，計稅基礎為0，則不形成應納稅時間性差異，遞延所得稅負債余額應當為0，上期確認的余額為68.75萬元，則本期減少68.75萬元。

同時，還需要考慮主營業(yè)務成本對存貨金額的影響

存貨的賬面價值為0，計稅基礎為0萬元，則遞延所得稅資產余額為0，上期確認的余額為50萬元，則本期減少50萬元。

遞延所得稅負債68.75

(作者：鹽河畔來源：中國會計視野論壇)

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