注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。主頁(yè)將會(huì)介紹哪些要計(jì)提做賬，有相關(guān)疑問(wèn)的閱讀者，那就請(qǐng)繼續(xù)看下去吧。

計(jì)提一：

你單位可以提取壞賬準(zhǔn)備，但是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沒(méi)法稅前扣除，只有實(shí)際發(fā)生的符合條件的壞賬才可以稅前扣除。

計(jì)提壞賬的賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

計(jì)提二：

未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，不可以稅前扣除。

但是對(duì)于在建工程，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。匯算清繳時(shí)未取得發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也可暫按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。

計(jì)提三：

去年12月份計(jì)提了60萬(wàn)元工資，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，60萬(wàn)元工資不可以稅前扣除在2020年度。

參考：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

計(jì)提四：

去年計(jì)提的費(fèi)用，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒(méi)有取得發(fā)票，不可以稅前扣除在2020年度。

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

計(jì)提五：

只是提取了福利費(fèi)但是沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，是不得在企業(yè)所得稅前扣除的。

計(jì)提的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 20萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi) 20萬(wàn)元

參考：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

計(jì)提六：

企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充保險(xiǎn)60萬(wàn)元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出60萬(wàn)元不得稅前扣除。

參考：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

計(jì)提七：

2019年企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際撥繳。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 60萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 60萬(wàn)元

提醒：

準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)):自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

計(jì)提八：

甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2019年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬(wàn)元，當(dāng)年并未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 100萬(wàn)元

貸：預(yù)提費(fèi)用-安全生產(chǎn)費(fèi) 100萬(wàn)元

提醒：

2019年度，企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，由于費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬(wàn)元。2020年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個(gè)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

計(jì)提九：

2020年企業(yè)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際使用。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬(wàn)元

提醒：

對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。

參考：

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

看看這2個(gè)稅務(wù)事項(xiàng)！

按照差額前的銷售額還是差額后的銷售額來(lái)判斷？

事項(xiàng)一

今年4月1日起，將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

舉例：

按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷售額0元。

則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額后的銷售額是38萬(wàn)元（=10 40-12），不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)）規(guī)定：

一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷售額。

事項(xiàng)二

大家都知道，納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)了500萬(wàn)元，需要認(rèn)定為一般納稅人。

小規(guī)模要根據(jù)銷售額判斷是否需要轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)，對(duì)于存在差額征收的情況下，看的是差額前的的銷售額。

案例：

我們是一家建筑企業(yè)，從去年6月至今累計(jì)銷售額已超500萬(wàn)，但是其中有部分項(xiàng)目是采用差額征稅的，減除分包部分的累計(jì)銷售額未超500萬(wàn)。由于差額前的銷售額已經(jīng)超過(guò)了500萬(wàn)元，因此需要轉(zhuǎn)為一般納稅人。

參考一：

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

參考二：

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕33號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》的規(guī)定：自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

參考三：

根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條第一款規(guī)定：增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

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